5第五章交易性金融资产与可供出售金融资产《企业财务会计》（中国财政经济出版社）（课件）

第五章交易性金融资产与 可供出售金融资产 ★ 本章内容及学习目标 ●本章内容 ◆第一节 交易性金融资产 ◆第二节 可供出售金融资产 ◆第三节与《小企业会计准则》 的差异 ●学习目标 ◆1.掌握交易性金融资产和可供出售金融资产的特征。 ◆2.掌握交易性金融资产和可供出售金融资产的会计核算方法 0 ◆3.掌握《企业会计准则》与《小企业会计准则》对交易性金 融资产和可供出售金融资产会计核算的区别。 2023-9-1 第一节交易性金融资产 ●一、交易性金融资产概述 ●二、交易性金融资产的会计处理 2023-9-1 9 交易性金融资产概述 ●按照企业会计准则的要求，企业应当结合自身业务特 点和风险管理要求，将取得的除货币资金和长期股权 投资以外的金融资产在初始确认时划分为下列四类： ◆( 1)以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资 产 (2)持有至到期投资 (3)贷款和应收款项 (4)可供出售金融资产 ● 该四类金融资产的会计计量要求有两种： ◆一是以公允价值计量 →以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产 多以公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产 ◆二是以摊余成本计量 2023-9-1 交易性金融资产概述 以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资 产可以分为两种： ◆一是交易性金融资产 是指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产 ●交易性金融资产是指满足下列条件之一的金融资产： ◆1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 ◆2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有 客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理 ◆3.属于衍生金融工具。 但是，如果衍生金融工具被企业指定为有效套期关系中的套期王具 ， 那么该衍生金融工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的 套期关系不同，采用相应的方法进行处理。 2023-9-1 5 交易性金融资产概述 交易性金融资产 ◆主要是指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场 上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融 资产。 般而言，企业以赚取价差为目的，利用闲置资金 从二级市场购入的股票、债券和基金等属于交易性 金融资产 根据交易性金融资产的定义可知，交易性金融资产 应具备三个基本特征： →(1)持有目的主要是为了近期出售； (2)活跃市场上有公开报价： →(3)公允价值能够持续可靠获得。 2023-9-1 6 交易性金融资产的会计处理 ●交易性金融资产的核算主要包括： (一)交易性金融资产取得业务的核算； (二)交易性金融资产持有期间收到的股利和利息 的核算； (三)交易性金融资产期末计价的核算； (四)交易性金融资产出售的核算。 ●注： ◆本教材暂不讲解金融资产（第五章和第六章）的增 值税处理业务，相关知识点可以阅读注册会计师考 试《税法》 2023-9-1 (一)交易性金融资产取得业务的核算 ●企业取得交易性金融资产时： ◆应以公允价值计量入账 ◆发生的交易费用直接计入当期损益 ●交易性金融资产取得的核算可以按照下列规定进行账 务处理。 ◆1.以支付货币资金取得的交易性金融资产 →应当按照交易时支付的对价作为交易性金融资产的成本。 →如果在支付的对价中包括己宣告分派的现金股利或己到付息期但尚 未领取的利息，应当单独确认为“应收股利”或“应收利息，不 计入交易性金融资产的成本。 ◆2.以非货币性资产取得的交易性金融资产 应当按照换出的非货币性资产的公允价值作为交易性金融资产的成 本。 2023-9-1 8 (一)交易性金融资产取得业务的核算 ●企业取得交易性金融资产时做分录如下： ◆借：交易性金融资产一一成本 →（按交易性金融资产的公允价值） ◆借：投资收益 (按发生的交易费用) ◆借：应收股利/应收利息 →（支付的对价中包括已宣告分派的现金股利或已到付息 期但尚未领取的利息) 贷：银行存款/其他货币资金一一存出投资款 (实际支付的金额) 2023-9-1 9 (一)交易性金融资产取得业务的核算 【例5-1】 ◆诚毅公司于2×15年2月1日从证券市场购入10000 股B公司的股票，当日的交易价为3.5元，交易款已 支付。公司将其作为交易性金融资产管理。在交易 过程中支付交易手续费及印花税等计2000元。 ◆诚毅公司在2×15年2月1日的账务处理如下： →借：交易性金融资产一一 成本35000 → 投资收益 2000 → 贷：银行存款 37000 2023-9-1 10