7.3财产清查结果的处理(课件）-《基础会计》同步教学（科学出版社）

项目七 财产清查 任务一 认识财产清查 任务二 财产清查的程序和方法 任务三 财产清查结果的处理 任务三：财产清查结果的处理 掌握库存现金清查结果的账务处理方法 掌握存货清查结果的账务处理方法 掌握固定资产清查结果的账务处理方法 了解往来款项清查结果的账务处理方法 任务内容 一、设置账户 财产清查的结果无非是账实相符与账实不符两种。账实相 符的，不需要进行业务处理。所以财产清查结果的处理主 要针对的是账实不符，即盘盈（实存数大于账存数）、盘 亏（实存数小于账存数）及毁损情况的处理。 财产物资的 账面结存数 财产物资的 实际结存数 ≠ 实 际 账 面 结存数 结存数 ∨ 盘 盈 实 际 账 面 结存数 结存数 ∧ 盘 亏 财产清查结果 ▲编制记账调整有关账簿记录，做到账实相符 ▲ 编制记账凭证登记入账，予以转销。 账存实存对比表 清查结果 盘盈 盘亏 报经批准前 报经批准后 ▲核准金额，查明差异原因，提出处理意见 批准前的账户调整 库存现金 库存现金 批准后的转销处理 ★转销处理 ★不包括盘盈固定资产 待处理财产损溢 ●各项财产的 ●各项财产的 盘亏和毁损数 盘盈数 ◆各项财产盘 ◆各项财产盘 盈的核销数 亏和毁损数的 核销数 银行存款 ××× ××× 原 材 料 ××× ××× 库存商品 ××× ××× 固定资产 ××× ××× 管理费用 ××× ××× 其他应收款××× ××× 营业外支出 ××× ××× 营业外收入 ××× ××× 待处理财产损溢 账户性质：资产类；具有双重性质 账户结构：较为特殊 ★账面调整 “待处理财产损溢”是指在清查财产过程中查明的各种盘盈、盘亏、毁损的价值。 二、库存现金清查结果的处理 (1)现金短缺。待查明原因后： ①属于应由责任人员、保险公司赔偿的部分，通过“其他应收款——个人或公司名”科目核算； ②属于无法查明原因的现金短缺，根据企业内部管理权限，经批准后计入管理费用。 咱们一起来完成书中的“做中学” 做中学 (2)现金溢余。待查明原因后： ①属于应支付有关人员或单位的，应从“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目转入“其他应付款——个人或公司名”等科目； ②属于无法查明原因的现金溢余，根据企业内部管理权限，经批准后转入“营业外收入——现金溢余”。 三、存货清查结果的处理 存货应定期盘点，每年至少盘点一次。 (1)盘亏、毁损的各种材料、产成品、商品等，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目余额，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，按其借方差额，借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。 (2)盘盈的各种材料、产成品、商品等，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。 盘盈的各项资产，应当冲减管理费用。 固定资产清查结果的处理 固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。具体如下： (1)发生固定资产盘亏和毁损，报经批准处理后，其损失数额借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。若有应向保险公司收取的保险赔偿款，借记“其他应收款”科目：所收回的残料入库或变卖收入，借记“原材料”、“银行存款”等科目，其净损失记人“营业外支出”科目。 (2)盘盈的固定资产作为前期会计差错处理，不通过“待处理财产损溢”科目，通过“以前年度损益调整”科目进行核算。 知识链接 根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目，之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是以这些资产尤其是固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成盘盈的可能性极小，甚至是不可能的为理论基础，该些资产如果出现盘盈，必定是企业自身“主观”原因所造成的，或者说以前会计期间少计或漏计该些资产等会计差错而形成的，所以，应当按照前期差错进行更正处理。新准则通过以前年度损益调整，调整未分配利润，使企业的报表更加透明，这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。 往来款项清查结果的账务处理 (1)应收款项的账务处理。由于企业按期提取坏账准备，因此核销坏账时，应冲减坏账准备并核销应收账款，借记