8.3核算使用权资产(课件）-《企业财务会计》同步教学（苏州大学出版社）

项目八：核算其他长期资产、关注其他经济资源 1 2 3 4 任务一 核算投资性房地产 任务二 核算无形资产 任务三 核算使用权资产 任务四 核算长期待摊费用 目录 CONTENTS 3 任务三 核算使用权资产 three 一、使用权资产的认知 认知使用权资产 租赁及使用权资产的概念 租赁,是指在一定期间内,出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。 如果合同一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价,则该合同为租赁或者包含租赁。 使用权资产,是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。 2. 确认使用权资产 一项合同要被分类为租赁,必须满足三要素 3 资产供应方向客户转移已识别资产使用权的控制 2 1 存在一定期间 存在已识别资产 2. 确认使用权资产 “ 资产供应方向客户转移已识别资产使用权的控制” 这一要素的界定条件为 01 02 客户( 即承租人) 有权获得因使用权资产所产生的几乎全部经济利益 客户( 即承租人) 有权在使用期间主导已识别资产的使用 承租人满足三个要素的,即可以在租赁期开始日将租赁的资产确认为使用权资产, 同时确认租赁负债,作为企业的资产和负债进行核算与管理。 （二）短期租赁或低价值租赁 短期租赁 短期租赁,是指在租赁期开始日,租赁期不超过 12 个月的租赁。 需要说明的是,包含购买选择权的租赁不属于短期租赁,企业在判断是否属于短期租赁时,还需要考虑续租选择权和终止租赁选择权等因素。 低价值租赁 低价值资产租赁,是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁。 承租人在判断是不是低价值资产租赁时,应基于租赁资产的全新状态下的价值进行评估,不应考虑资产已被使用的年限。 常见的低价值租赁资产的例子包括平板电脑、普通办公家具、电话等小型资产。 对于短期租赁和低价值资产租赁,承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债,采用简化会计处理。 二、取得使用权资产的计量与核算 租赁付款额 × 折现率 （一）使用权资产和租赁负债的初始计量 1. 租赁负债的初始计量 租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。 (1) 租赁付款额。租赁付款额,是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项 租赁付款额包括:固定付款额及实质固定付款额、取决于指数或比率的可变租赁付款额、购买选择权的行权价格、行使终止租赁选择权需支付的款项和承租人提供担保余值预计应支付的款项。 (2) 折现率。在计算租赁付款额的现值时,承租人应当采用租赁内含利率作为折现率, 无法确定租赁内含利率的,应当采用承租人增量借款利率作为折现率 租赁内含利率,是指使出租人的租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的利息。 2. 使用权资产的初始计量 在租赁期开始日,承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。 该成本包括下列四项: 租赁负债的初始计量金额( 租赁付款额的现值)。 01 在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额;存在租赁激励的,应扣除已享受的租赁激励相关金额。 02 承租人发生的初始直接费用。 03 承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。 如果是属于为生产存货而发生的,不构成使用权资产的初始入账成本。 04 （二）取得使用权资产的核算 1. 科目设置 使用权资产 ① 定义: 核算使用权资产的成本( 相当于固定资产的原价) 的增减变化。 ② 性质: 资产类。 ③ 核算内容: 借方登记企业增加使用权资产的成本,贷方登记企业减少的使用权资产成本,期末借方余额,反映企业期末使用权资产的成本余额。 ④ 明细分类账的设置: 企业应当设置“ 使用权资产登记簿” 和“ 使用权资产卡片”,按使用权资产类别、使用部门和每项使用权资产进行明细核算。 租赁负债 ① 定义: 核算租赁使用权资产形成尚未偿付的负债。 ② 性质: 负债类。 ③ 核算内容: 贷方登记租赁负债的增加额,借方登记租赁负债的减少额,贷方余额为尚未偿付的租赁负债额。 ④ 明细分类账的设置: 本科目应设置“ 租赁负债———租赁付款额” 和“ 租赁负债———未确认融资费用” 明细科目进行明细核算。 2. 使用权资产取得的业务节点与账务处理 任务实施 任务实施一： 江苏天润机械有限公司与齐兴租赁股份有限公司签订租赁合同,合同约定:齐兴租赁股 份有限公司 20 × 2 年 7 月 1 日将一台生产用设备出租给江苏天润机械有限公司,不可撤销期间为 9 个月,无购买选择权,租金共计 450 000 元,按季支付租金。这项业务是否应确认使用权资产? 查阅了解会计准则对使用权资产的规定。 1