6.1.2自行建造固定资产业务核算（课件）-《企业财务会计》同步教学（电子工业版）

自行建造固定资产业务核算 情景导入 知识准备 情景分析 归纳总结 目 录 目 录 情景导入 01 Part 什么是自行建造的固定资产？与外购的固定资产有什么区别？ 情 景 导入 目 录 知识准备 02 Part 入账价值 一、自行建造的固定资产含义 自行建造的固定资产——按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。 其核算内容包括： 工程用物资成本 人工成本 交纳的相关税费 应予资本化的借款费用 应分摊的间接费用 一、自行建造的固定资产含义 按照建造的方式分为： 自营工程—应当按照直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量； 出包工程—按照应支付的工程价款等计量。 二、自行建造的固定资产账务处理 自营方式建造固定资产的会计处理 （1）企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。（“工程物资”） （2）工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。 借：原材料等 　 贷：工程物资 二、自行建造的固定资产账务处理 自营方式建造固定资产的会计处理 （3）盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）后的差额 ①工程项目尚未完工的，计入或冲减工程项目的成本； ②工程项目已经完工的，计入当期营业外收入或营业外支出； ③非常原因造成的工程物资的盘亏、报废、毁损，直接计入营业外支出。 二、自行建造的固定资产账务处理 事项 账务处理 （1）购入工程物资时（用于生产经营用固定资产） 借：工程物资（价、费） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （2）领用工程物资时 借：在建工程 贷：工程物资 （3）在建工程领用生产用材料时 借：在建工程 贷：原材料等 （4）在建工程领用本企业生产的产品时 借：在建工程 贷：库存商品 二、自行建造的固定资产账务处理 事项 账务处理 （5）结转工程人员薪酬时 借：在建工程 贷：应付职工薪酬等 （6）结转应由在建工程负担的辅助车间提供的劳务时 借：在建工程 贷：生产成本——辅助生产成本 （7）自营工程达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 （8）将剩余工程物资转为企业存货时 借：原材料 贷：工程物资 二、自行建造的固定资产账务处理 出包方式建造固定资产的会计处理 入账价值＝建筑工程支出＋安装工程支出＋分摊的待摊支出　 待摊支出指的是在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，包括管理费、可行性研究费用、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失、以及负荷联合试车费等。 待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出） 某工程应分配的待摊支出＝某工程的建筑（安装）工程支出×分配率 二、自行建造的固定资产账务处理 事项 账务处理 （1）预付工程款时 借：预付账款 贷：银行存款 （2）结算工程款或直接支付工程款时 借：在建工程 贷：预付账款、银行存款 （3）发生待摊支出时 借：在建工程——待摊支出 贷：银行存款 应付职工薪酬等 （4）固定资产达到预定可使用状态时 借：固定资产——××厂房、设备等 贷：在建工程——建筑工程 ——安装工程 ——待摊支出 二、自行建造的固定资产账务处理 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的 ——应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按规定计提固定资产折旧。 待办理了竣工决算手续后再作调整，但对前期已提折旧额不需要调整。 试车净支出发生时应追加工程成本，试车净收入应冲减工程成本 企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本； 销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。 二、自行建造的固定资产账务处理 单项或单位工程报废或毁损的净损失 在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本； 工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出； 如为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营业外支出。 目 录 情景分析