4.4委托加工物资的核算（课件）-《企业财务会计》同步教学（电子工业版）

委托加工物资的核算 情景导入 知识准备 情景分析 归纳总结 目 录 目 录 情景导入 01 Part 情 景 导入 思考：在实务工作中，一些企业基于生产效率和生产能力的考虑，将产品生产委托给其他单位，即委托加工，其成本如何核算呢？ 目 录 知识准备 02 Part 一、委托加工物资的含义 定义 委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等 物资。企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费等。 一、委托加工物资的含义 核算账户 为了反映和监督委托加工物资增减变动及其结存情况，企业应当设置“委托加工物资”科目，借方登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本等。 借 委托加工物资 贷 期初余额 登记委托加工物资的实际成本 登记加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本 期末：尚未完工的委托加工物资的实际成本 二、委托加工物资的成本构成 委托加工 物资实际 成本 发出加工材料成本 支付的加工费、运杂费 相关 税金 ①收回后直接用于销售——支付的消费税计入委托加工物资成本 消费税 的处理 ②收回后用于连续生产应税消费品——支付的消费税可以抵扣 三、委托加工物资的账务处理 （一）拨付委托加工物资 发给外单位加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。 借：委托加工物资 贷：原材料等 三、委托加工物资的账务处理 （二）支付加工费以及加工费部分可予抵扣的增值税 借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 三、委托加工物资的账务处理 （三）支付消费税 （1） 如果收回后直接用于销售，支付给委托方的消费税计入委托加工物资成本 借：委托加工物资 贷：银行存款、应付账款 （2）如果收回后用于连续生产应税消费品，支付给委托方的消费税可予抵扣，记 入“应交税费——应交消费税” 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款、应付账款 （四）收回加工物资 三、委托加工物资的账务处理 （1）如果委托方收回后直接用于销售 借：库存商品等 贷：委托加工物资 （2）如果委托方收回后用于连续生产应税消费品 借：原材料等 贷：委托加工物资 目 录 情景分析 03 Part 情景分析 佳成公司委托兴盛公司加工用于连续生产的应税消费品，双方均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%，适用的消费税税率为10%，交通运输业增值税税率9%，佳成公司对原材料按实际成本进行核算，收回的加工后的材料用于继续生产应税消费品。佳成公司有关资料如下： （1）发出加工材料一批，实际成本为20万元。 （2）以银行存款支付兴盛公司加工费7万元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税； （3）以银行存款支付往返运费1万元（不含增值税）以及相应的增值税0.9万； （4）材料加工完成，已验收入库。 编制佳成公司关于该批委托加工物资的账务处理。 情景分析 【答案】账务处理如下： （1）发出委托加工材料时： 借：委托加工物资 200 000 贷：原材料 200 000 （2）支付加工费： 借：委托加工物资 70 000 贷：银行存款 70 000 支付增值税： 增值税 ＝加工费×增值税税率 应支付的增值税＝70000×13% ＝9100（元） 情景分析 【答案】账务处理如下： 支付消费税：应交消费税＝组成计税价格×消费税率税率 组成计税价格＝（发出加工材料成本＋加工费）/(1－消费税税率) 组成计税价格公式的推导：价格=加工成本+加工费+消费税（价格×R消） 价格-价格×R消=加工成本+加工费； 价格（1-R消）=加工成本+加工费 应支付的消费税＝（200000＋70000）÷（1－10%）×10％ ＝30 000（元） 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 9 100 ——应交消费税 30 000 贷：银行