5.6固定资产处置、清查（课件）-《企业财务会计》同步教学（中国财政经济出版社 第七版）

第五章 固定资产 学习目标： 第五章 通过本章学习，要求了解固定资产的分类；了解融资租赁固定资产的核算。理解固定资产经营租赁和清查的账务处理；理解固定资产明细核算账簿的设置。掌握固定资产的计价基础和初始计量；掌握固定资产取得、折旧和处置清理的账务处理；掌握固定资产折旧的因素、计算方法和计提范围。 第五章 固定资产 本章重点： 本章难点： 课时分配：16课时 固定资产的特点；确认条件和初始计量；固定资产取得、折旧和处置的账务处理；固定资产折旧的计算方法和计提范围。 固定资产初始计量；在建工程的核算；固定资产折旧的计算方法和计提范围；融资租赁固定资产的确认及账务处理。 第五章 第六节 固定资产处置、清查 一、固定资产处置 固定资产处置包括 固定资产出售 固定资产报废 固定资产毁损 固定资产对外投资、重组债务、捐赠等 予以清理转出 第五章 第六节 固定资产处置、清查 一、固定资产处置 程序： 申请填单“固定资产报废单”或“固定资产清理单” 审批 清理处置 入账 “固定资产”总分类账、明细账、卡片 “固定资产清理”账户 用于核算清理转出固定资产价值及取得收入和相关税费 第五章 第六节 固定资产处置、清查 一、固定资产处置 借方 “固定资产清理”账户 贷方 转入清理固定资产净值 清理固定资产发生的费用 清理固定资产收入应交纳税费 转出清理固定资产的净收益 清理固定资产取得的各项变价收入 清理固定资产应由保险公司及责任人赔偿的款项 转出清理固定资产的净损失 清理结束结转后无余额 第五章 第六节 固定资产处置、清查 一、固定资产处置 （一）出售、报废或毁损固定资产 1．固定资产转入清理： 借：固定资产清理（固定资产账面净值） 累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（账面原值） 2．发生清理费用： 借：固定资产清理 贷：银行存款（或应付职工薪酬等） 第五章 第六节 固定资产处置、清查 一、固定资产处置 3．取得出售收入或残料等收回价值： 借：银行存款（或原材料等） 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） [出售固定资产动产应交增值税] 4．结转应计赔偿款（保险公司或责任人） 借：其他应收款——××公司 贷：固定资产清理 5．计算结转应交的营业税等税费——不动产出售 借：固定资产清理 贷：应交税费——应交营业税 第五章 第六节 固定资产处置、清查 一、固定资产处置 6．结转清理固定资产净损益： 净收益： 借：固定资产清理 贷：营业外收入——处置非流动资产收益 净损失： 借：营业外支出 贷：固定资产清理——处置非流动资产损失 举例见教材109至110页[例5-18]。 第五章 第六节 固定资产处置、清查 一、固定资产处置 出售报废固定资产（不含不动产）应按规定计算结转应交增值税。根据相关规定，结合教材109页“相关链接”内容作如下说明： ①出售2009年1月1日以后购进或自制的固定资产（动产）： ——按照适用税率（17%）征收增值税 ②出售2008年12月31日以前购进或自制的固定资产（动产）： ——按照4%的征收率减半（2%）征收增值税 计算方法是：销售额＝含税销售额÷（1+4%） 应纳增值税＝销售额×（4%÷2） ③企业将购进或自制固定资产用于对外投资、非应税项目，分配给投资者，对外捐赠应视同对外销售计税。 第五章 第六节 固定资产处置、清查 一、固定资产处置 ④企业已抵扣进项税额的固定资产发生非正常损失的（因管理原因造成的）应计算结转不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝固定资产净值×适用税率 ⑤小规模纳税人出售已使用过的固定资产（动产），应按照2%的税率计征增值税。计算方法是： 销售额＝含税销售额÷（1+3%） 应纳增值税＝销售额×2% ⑥报废固定资产（动产）取得的残值收入应比照上述规定计算结转增值税；报废毁损固定资产无处置残值收入，也不属于管理原因造成的，则不必计算结转增值税。 第五章 第六节 固定资产处置、清查 一、固定资产处置 补充举例一： 五星科技公司系小规模纳税人企业，将2009年10月购进的一项机器设备予以出售，设备原值90 000元，已提折旧30 000元，以存款支付的清理费用为1 200元，取得出售价款72