2.5 可供出售金融资产（课件）- 《企业财务会计》同步教学（高教版·2017）

2011 <o 第二章金融资产的核算 第五节可供出售金融资产 一、可供出售金融资产的确认 金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被 指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除 下列各类资产以外的金融资产： 1.贷款和应收款项。 2.持有至到期投资。 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产。 可供出售金融资产的特点 金融资产 1 以其他目的为持有意图 2 公允价值能可靠确定 3 持有时间较长 金融资产重分类有关规定 金融资产 企业在金融资产初始确认时对其进行分类后 不得随意变更，具体应按如下规定处理 1.企业在初始确认时交易性金融资产不能重分 类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重 分类为交易性金融资产。 2.持有至到期投资可重分类为可供出售金融资 产，且在两个连续完整的会计年度不是将其再划转 为持有至到期投资 二、可供出售金融资产的内容 金融资产 股票 债券 基金 三、可供出售金融资产取得的核算 金融资产 (一)账户设置 成本 初始成本 可供出售金 融资产 公允价值 (股票) 公允价值变 上升（借） 动 公允价值降 低（贷） 三、可供出售金融资产取得的核算 金融资产 (一)账户设置 成本 面值 可供出售 湓价+费用（借方 金融资产 (分期付 利息调整 息债券) 折价-费用（贷方） 公允价值变 动 相关费用 三、可供出售金融资产取得的核算 金融资产 (一)账户设置 成本 面值 可供出售 盗价+费用（借方 金融资产 利息调整 (到期一 折价-费用（货方 次还本付 应计利息 息债券) 相关费用 公允价值 变动 三、可供出售金融资产取得的核算 金融资产 (二)始投资成本 1.可供出售金融资产（分期付息债券) 债券 相关 已到付息期尚耒 买价 十 税费 支付的利息 可供出售金融资产（成本）：面值 可供出售金融资产（利息调整）： 记入“应收利息” 初始成本-面值的差额 账户 (折价+费用) (溢价-费用) (二)始投资成本 金融资产 2.一次到期还本付息债券初始投资成本 债券买价 +相关税费 该债券在前手已经 记入“持有至到期投 产生的利息 资一一应计利息”账 户 利息调整=初始成本-面值-应计利息