2.4 持有至到期投资（课件）- 《企业财务会计》同步教学（高教版·2017）

债 第二章 金融资产的核算 第四节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的确认 金融资产 持有至到期投资，是指到期日固 定，回收金额固定或可确定，且企业有 明确意图和能力持有至到期的非衍生金 融资产 持有至到期投资的特点 金最融资产 ●到期日固定，回收金额固定或可确 1 定（债券投资） 2有明确意图持至到期 3●有能力持有至到期 有明确意图持至到期 金融资产 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图 将金融资产投资持有至到期： (1)持有该金融资产的期限不确定。（日期) (2)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代 投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变 化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。 但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预 计的独立事项引起的金融资产出售除外。 (3)该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊 余成本的金额清偿。（金额） (4)其他表明企业没有明确意图将该金融资产持 有至到期的情况。 有能力持至到期 金海融资产 存在下列情况之一的，表明企业没有能力 将具有固定期限的金融资产投资持有至到期： ()没有可利用的财务资源持续地为该金融资 产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有 至到期。 (2)受法律、行政法规的限制，使企业难以将 该金融资产持有至到期。 (3)其他表明企业没有能力将具有固定期限 的金融资产投资持有至到期的情况。 重分类 金最融资产 企业应当在资产负债表日对持有至 到期投资的持有意图和能力进行评价。 发生变化的，应当将其重分类为可供出 售金融资产。 二、债券发行的三种形式及账户设置 金资产 某企业购入A债券，债券面值100万， 年利率 8%,于每年年末支付利息，到期一次还本。假设发 生相关费用为0.4万元，假设债券发行价分别为 (1)100万 (2)110万 (3)95万 请问在上述不同的情况下，该企业的收益各为多 少？ (一)债券发行的三种形式 金融资产 (1)发行价等于面值， 100万— 平价发行 收益=（100万+100万*0.08*3)-(100万+0.4万) =23.6万 结论： 平价发行时，收益=票面利息-相关费用 如不考虑费用，此时：票面利率=实际利率 (一)债券发行的三种形式 金资产 (2) 发行价大于面值，110万 溢价发行 收益=（100万+100万*0.08*3)-(110万+0.4万) =13.6万 结论： 溢价发行时，收益=票面利息-溢价-相关费用 如不考虑费用，此时：票面利率>实际利率 (一)债券发行的三种形式 金融资产 (3)发行价小于面值，95万 折价发行 收益=（100万+100万*0.08*3)-(95万+0.4万) =28.6万 1 1 结论： 1 折价发行时，收益=票面利息+折价-相关费用 如不考虑费用，此时：票面利率<实际利率 1