项目6 任务2 生产准备业务的核算（课件）- 《基础会计》同步教学（高教版·2022）

制造业主要经济业务的核算（上） 项 目 六 生产准备业务的核算 任务2 一、固定资产购建业务的核算 （一）固定资产购建业务的主要内容 1.固定资产的含义 特点1 特点2 特点3 固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度的。 是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（不以出售为主要每目的）； 使用寿命超过一个会计年度（区别存货）； 是有形资产（区别无形资产） 2.固定资产入账价值的确定 《企业会计准则第4号――固定资产》规定，固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产取得时的实际成本，是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。 支付的固定资产的买价、包装费、运杂费、安装费等。 ❶直接发生的支出 ❷间接发生的支出 固定资产建造过程中应予以资本化的借款利息等。 外购 ❶购进的价款（买价）；❷相关费用（如运输费、装卸费和安装费）；❸相关税金（如进口关税）。 自行建造 建造过程中发生的人工费用、材料费用及其他相关费用。 （二）固定资产购建业务核算应设置的主要账户 固定资产 增加 出售、报废或毁损 账面价值 在建工程 建造过程中发生的实际支出 固定资产达到预定可使用状态转出 期末尚未完工工程实际支出 明细核算：应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别设置明细账进行明细分类核算。 明细核算：按工程类别或名称设置明细账进行明细分类核算。 销售或进口货物 提供劳务或销售服务 销售无形资产或不动产 （1）征税范围 一般纳税人 小规模纳税人 （2）纳税人 税率：13%，9%，6%，0 征收率：5%，3% （3）税率和征收率 增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 增值税相关知识介绍 【例】甲公司（一般纳税人）以1 000元购入商品一批，以1 500元销售，则对于实现的500元增值应向国家上缴税金。 应交增值税 ＝（1 500-1 000）×13% = 65 实际核算中一般纳税人增值税的计算采取两段征收法： 增值税进项税额=购进货物或劳务不含税价款×税率 增值税销项税额=不含税销售额×税率 （由销售方代为收取） 当期应交增值税=当期销项税额—当期进项税额 （4）一般纳税人增值税的计算 应交增值税 ＝ 1 500×13％－1 000×13％＝65 会计核算： 一般纳税人在采购时支付的可以抵扣的进项税额不计入资产的账面价值。 增值税的计算方法：没有销项税额和进项税额 应纳增值税额=不含税销售额×征收率 征收率：3% 会计核算：采购时支付的增值税，应当计入所购材料的成本，不得进行抵扣。 （5）小规模纳税人增值税的计算 一般纳税人增值税的账户设置 应交税费—应交增值税（进项税额） 购进：13 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 销售：39 000 销售时代为收取，不属于收入 采购时交给销售方，可抵扣 期末计算当期应交增值税=39 000—13 000=26 000 （三）固定资产购建业务核算举例 【业务6-7】 12月7日：❶收到西安市新盛机械公司开具的增值税专用发票上注明：机器设备价款39 100元、税额5 083元；❷对方代垫运费并转来承运单位开具的增值税专用发票上注明：运费2 200元、税额198元；❸填制固定资产交接验收单确定的原始价值为41 300元（39 100＋2 200），该设备直接交付车间使用；❹填制“华鸣机械公司付款审批单”，报经有关领导审核无误同意付款，同时通过企业网银支付款项46 581元。 借：固定资产——机器设备类 41 300 应交税费——应交增值税（进项税额） 5 281 贷：银行存款 46 581 1.购入不需要安装的设备，直接交付使用形成企业的固定资产。 【业务6-8】（1）设备购入时。 12月9日：❶收到的太原市重型机械厂开具的增值税专用发票上注明：BN69型锅炉、价款80 000元，税额10 400元；❷对方负担运费，验收合格并填制工程物资验收单，列明工程物资成本80 000元；❸填制“华鸣机械公司付款审批单”，报经有关领导审核无误同意付款，同时通过企业网银支付款项90 400元。 2.购入需要安装的设备 借：在建工程——锅炉工程 80 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 10 40