第九章 第三节 汇总记账凭证核算组织程序（课件）- 《基础会计》同步教学（清华大学出版社）

基础 会 计 第九章 会计核算组织程序 第三节汇总记账凭证核算组织程序 一、汇总记账凭证核算组织程序的概念 汇总记账凭证核算组织程序是指根据各种专用记账凭证 定期编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类 账的一种账务处理程序。 汇总记账凭证核算组织程序是在记账凭证核算组织程序 的基础上发展演变而来的一种会计核算组织程序。 二、汇总记账凭证核算组织程序下的凭证和账簿设置 在汇总记账凭证核算组织程序下，除了要分别设置收款凭 证、付款凭证、转账凭证外，还要分别设置汇总收款凭证、汇 总付款凭证、汇总转账凭证。这是汇总记账凭证核算组织程序 的独特之处。账簿主要有：库存现金日记账、银行存款日记账、 总分类账和明细分类账，其格式与记账凭证会计处理程序下采 用的账簿格式基本相同。 特别提示： 在采用汇总记账凭证会计核算组织程序时，对记账凭证的选用有特殊要求，即必须选用 收、付、转三种专用记账凭证，而不能选用通用记账凭证。 三、汇总记账凭证的编制方法 汇总记账凭证是对日常会计核算过程中所填制的专用记 账凭证，按照凭证的种类，采用一定的方法定期进行汇总而重 新填制的一种记账凭证。由于每一种汇总记账凭证都是依据同 类专用记账凭证汇总编制而成，因此汇总后形成的记账凭证也 相应有三种：汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证。 (一)汇总收款凭证的编制方法 1.汇总收款凭证的编制要求 按日常核算中所填制的专用记账凭证中的收款凭证上会计分 录的借方科耳设置汇总收款凭证，按分录中相应的贷方科目定期 (每5天或10天等)，进行汇总，填入汇总收款凭证相应的栏次内。 每月编制一张。 在编制汇总收款凭证时，首先应确定是以哪个会计科目为主 进行汇总。由于收款凭证反映的是货币资金收入业务，而在借贷记 账法下，反映货币资金收入的业务，要登记在相关科目的借方。因 而必须以“库存现金”、“银行存款”作为汇总记账凭证上的主 体科目，进行汇总。 另外，在一定的会计期间内，企业还可能会发生若干笔相同 的收款业务，这就需要填制若干份会计科目完全相同的收款凭证。 这种情况，可以将一定会计期间内若干次贷方科目的发生额进行定 期汇总，编制汇总收款凭证。 经过上述汇总过程得到的各个贷方科目发生额的合计数，就 是这些账户在一定会计期间发生额的总和。可以根据各次的汇总数 分次登记到总账中，也可以在月末对各次汇总数字再进行合计，根 据求出的全月发生额合计，一次性的登记到总账账户。对以上账户 贷方发生额合计数进行汇总得出的总额即是主体科目“库存现金”、 “银行存款”在该会计期间借方发生额合计数，也可以分次或月末 次登记“库存现金”、“银行存款”账户。 2.汇总收款凭证编制的示范举例 【例9-1】荣世达有限责任公司2014年12月1-10日发生如下银行 存款收款业务。在收款凭证上编制的会计分录如图9-2所示。 收1 借：银行存款 5000 收4 借：银行存款 10000 贷：主营业务收入5000 贷：应收账款 10000 收2 借：银行存款8000 收5借：银行存款 3000 贷：主营业务收入8000 贷：其他应收款3000 收3 借：银行存款 6000 收6 借：银行存款 1000 贷：应收账款 6000 贷：其他应收款1000 图92编制汇总收款凭证业务举例示意图 在以上一行存款收款业务的记账凭证中，会计分录的借方科目 均为“银行存款”，涉及的贷方科目有3个。其中：涉及“主营业 务收入”科目的业务有2笔（见收1、收2）；涉及“应收账款”科 目的业务有2笔（见收3、收4）；涉及“其他应收款”科目的业务 有2笔（见收5、收）。 按借方科目“银行存款”设置汇总收款凭证，按贷方科目 “主营业务收入”、“应收账款”、“其他应收款”进行汇总，可 以计算出该企业1-10日对应于“银行存款”科目的其他会计科目的 发生额为： “主营业务收入”发生额为：5000+8000=13000（元》 应收账款”发生额为： 6000+10000=16000(元) “其他应收款”发生额为： 3000+1000=4000(元)