5.3持有至到期投资（课件）-《企业财务会计》同步教学（中国财政经济出版社）

第五章 投 资 学习目标： 了解企业对外投资的内容和特点;了解主要投资减值的确认与账务处理 理解持有至到期投资的确认、计量和基本账务处理;理解长期股权投资的确认和初始计量 掌握交易性金融资产的确认、计量和基本账务处理;掌握长期股权投资核算成本法和权益法区别及其基本运用 第五章 案例导入-------股神巴菲特的故事 第五章 投资 本章重点： 企业对外投资的内容和特点，交易性金融资产、持有至到期投资和长期股权投资的初始计量及其取得、持有收益和处置的账务处理。 交易性金融资产、持有至到期投资和长期股权投资的内容及其确认；持有至到期投资、长期股权投资的减值确认，长期股权投资核算的成本法与权益法的运用。 难点提示： 课时分配：6课时 第五章 第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的确认 第五章 条件 资产类型：非衍生金融资产（是原生金融资产:如货币、股票、债券等） 持有至到期投资 客观上 主观上 时间：到期日固定 金额：收回金额固定或可确定 “两定” 有明确意图 有能力 持有至到期 （不提前） 第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的确认 第五章 其他企业表明没有明确意图持有至到期的（没有下定决心） 企业没有意图将金融资产投资持有至到期的判断 ——四种情况之一的 发行方可以按明显低于其摊余成本的金额清偿 ——金额不确定 发生有关变化就会出售的 期限不确定 第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的确认 第五章 企业没有能力将金融资产投资持有至到期的判断 ——三种情况之一的 其他情况表明企业没有能力持有至到期 法律、法规上的限制，难以持有至到期 没有财务资源持续地提供资金支持 注意:①企业持有至到期投资,主要包括符合确认条件的国库券、企业债券、金融债券; ②此类投资小企业列为“长期债券投资” 第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的确认 第五章 所以， ① 一项债权投资，仅是到期日固定、收回金额固定或可确定，并不一定可以确定为持有至到期投资，因为还要看主观的考虑，更重要的是看主观意图。 ② 持有至到期投资不等于一年期以上的债券投资，一年期以内的，主观有明确意图和能力持有至到期的，也应确认为持有至到期投资。 ③ 一年期以上债券投资，不确认为持有至到期投资，那划分为什么呢？——“可供出售金融资产” 第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的确认 第五章 例：① 企业购入年利率为5%，期限为5年，分期付息、到期还本的国库券，企业资金充实，有明确意图和能力持有至到期。 ② 企业购入期限为3年，年利率为4%，以后每年上浮10%的公司债券，该债券为到期一次还本付息，企业近三年不会出现资金困难，有明确意图和能力持有至到期。 ③ 企业购入为期9个月，按季付息、到期还本的公司债券，企业有明确意图持有至到期。 第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的确认 第五章 ④ 企业购入年利率为6%，期限为5年的公司债券，公司决策层的意图是一般情况下是持有至到期，当公司有更好投资项目，或重大资金需求时，则可能将该债券变现。 上述能全部确定为持有至到期投资吗？ （第四项不是） 二、持有至到期投资的基本业务流程 持有至到期投资的基本业务流程见教材108页图5-3. 第三节 持有至到期投资 三、持有至到期投资的初始计量 第五章 持有至到期投资——一般为债券投资 初始计量（入账价值） 取得时公允价值 交易费用 两者之和 与“交易性金融资产”比较 ① 取得时公允价值 ② 多一项交易费用；交易性金融资产是列为投资收益的 存在：已到付息期但尚未领取的利息——列为“应收利息” 第三节 持有至到期投资 四、持有至到期投资的账户设置 第五章 “持有至到期投资”账户 ① 取得投资的面值 ② 取得投资的交易费用及利息调整的借差 ③ 到期一次还本付息债券的应计利息 ④出售（到期兑付）转出投资利息调整的贷差 ① 取得投资利息调整的贷差 ② 出售（到期兑付）转出投资的成本、应计利息、利息调整的借差 期末余额：持有至到期投资的摊余成本 借方 贷方 第三节 持有至到期投资 四、持有至到期投资的账户设置 第五章 成本（面值） 利息调整（交易费用及差额） 应计利息（到一次还本付息债券的应计利息） 类别和品种 明细账户： （明细账） （项目） 第三节 持有至到期投资 五、持有至到期投资的账务处理 第五章 （一）取得 ——购入、投资转入等 借：持有至到期投资——债券投资——××债券（成本） （面值）