4.7存货清查和期末存货价值的确定（课件）-《企业财务会计》同步教学（中国财政经济出版社）

第四章 存货 学习目标： 了解存货的分类、存货的核算要求和存货的期末计价 了解周转材料、委托加工物资的核算内容和基本账务处理 理解存货的构成内容和确认 理解原材料按计划成本计价核算的账务处理 理解存货清查的账务处理 掌握存货的初始计量和发出存货成本的确定方法 掌握原材料按实际成本计价核算的账务处理 掌握库存商品核算内容和账务处理 第四章 第四章 存货 本章重点： 本章重点是存货构成内容；存货收入和发出的计价；原材料按实际成本计价的核算；周转材料的内容及其领用摊销的账务处理；库存商品的核算等。 难点提示： 本章难点主要是存货收入和发出的计价方法；原材料按计划成本计价的核算；包装物的内容及其领用和摊销的核算；存货清查的账务处理等。 课时分配：20节 第四章 第七节 存货清查和期末存货价值的确定 一、存货清查 （一）存货清查的内容与方法 原因：保证各项存货的安全完整；保证存货账实相符；有利于防止存货积压和加速资金周转。 范围：各类存货，包括库存、在途、加工中的以及委托代销的。 方法：实地盘点法。 种类：定期清查和不定期清查；局部清查和全面清查。 企业年终编制财务报告前的清查应属于：定期的，全面清查。 参加人员：清查人员、仓库保管人员等。 第四章 第七节 存货清查和期末存货价值的确定 一、存货清查 （二）存货清查的账务处理 清查结果（“存货盘点报告表”） 账实不符 账实相符 盘盈 无账务处理 账存数﹤实存数 账存数﹥实存数 盘亏 第四章 第七节 存货清查和期末存货价值的确定 一、存货清查 1．存货盘盈的账务处理 发现盘盈时： 借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 存货盘盈一般是由于收发计量或核算上的错误等原因造成的，经批准后，应列为管理费用： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：管理费用 举例见教材95页[例4-34]。 第四章 第七节 存货清查和期末存货价值的确定 一、存货清查 2．存货盘亏的账务处理 发现存货盘亏和毁损时： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：原材料、库存商品等 属于除自然损耗外的存货因管理原因造成的盘亏和毁损，应按规定税率计算转出增值税的进项税额： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 所以,存货因管理原因造成原因的盘亏和毁损的损失是包括增值税的(即含税价值)。存货盘亏和毁损应区别原因，按规定程序进行审批处理： 第四章 第七节 存货清查和期末存货价值的确定 一、存货清查 自然灾害或意外事故造成的毁损 定额内的自然损耗 计量收发和管理不善等原因造成的盘亏或毁损 列为“管理费用” 残值价值：作价入账(“辅助材料”)等 责任人赔偿：列为“其他应收款” 净损失：列为“管理费用” 残值价值：作价入账(“辅助材料”)等 保险赔偿：列为“其他应收款” 净损失：列为“营业外支出” 举例见教材95-96页 [例4-35]。 注意：库存存货盘亏和毁损与购入材料途中短缺和损耗会计处理上的相同点和不同点。 第四章 第七节 存货清查和期末存货价值的确定 二、期末存货价值的确定 （一）存货期末计量的方法 ——成本与可变现净值孰低法 以两者中较低者计价，体现如实反映和谨慎性要求 成本 可变现 净值 存货的历史成本 存货预计未来净现金流量 （如预计销量存货现金流量减去估计销售过程中发生相关税费、销售费用等抵减项目） 第四章 第七节 存货清查和期末存货价值的确定 二、期末存货价值的确定 （二）存货跌价准备的计提 期末存货成本低于可变现净值——成本计价，存货未发生减值，不必进行账务处理。 期末存货成本高于可变现净值——按可变现净值计价，存货发生跌价损失。 企业确认的存货跌价损失，应设置“存货跌价准备”账户进行核算。 第四章 第七节 存货清查和期末存货价值的确定 二、期末存货价值的确定 性质：资产类（属备抵类的调整账户，结构与资产类账户相反） 结构： 借方 “存货跌价准备”账户 贷方 ①恢复的存货跌价准备 ②其他原因冲减或结转的存货跌价准备 发生的存货跌价准备 期末余额：企业尚未转销的存货跌价准备 第四章 第七节 存货清查和期末存货价值的确定 二、期末存货价值的确定 企业计提的存货跌价准备应列为“资产减值损失”。其账务处理为： 会计期末先比较 确认“发生的存货跌价损失”（应提数） 期末存货 成本 可