项目三 任务一 应收账款的核算（课件）- 《企业财务会计》同步教学（机工版·2019）

应收账款的核算 ●观点1：应收账款仪仅指应收的商品款。 ●观点2：代购货方垫付的运输费，也应该 是应收账款的组成部分 任务描述 ●观点3：只要是企业给予对方的折扣，不管 是商业折扣还是现金折扣，都构成应收账款 的入账价值。 一、应收账款的入账价值 1 商业折扣 重点讲解 现金折扣 3 一、应收账款的日常核算 (一)账户的设置 为了核算企业应收账款的情况，企业应设置“应收账款” 账户。该账户是资产类账户，借方登记因销售而应向购货方 收取的款项，贷方登记应收账款的收回、确认的坏账损失及 转作商业汇票的数额，期末余额一般在借方，反映企业尚未 收回的应收账款；有时，期末余额也可能出现在贷方，则反 映企业预收的账款。该账户按客户名称设置三栏式明细账。 预收业务不多的企业，不单独设置“预收账款”账户的企业， 发生的预收账款业务在“应收账款”账户核算。 一、应收账款的日常核算 (二)应收账款核算涉及的原始凭证 根据“应收账款”账户借贷方记录的内容，在核算的过程中 涉及的原始凭证可能有增值税专用发票、运费发票和委托收 款、托收承付、进账单等相关银行结算凭证。 5 一、应收账款的日常核算 (三)应收账款的核算 1.应收账款一般核算 不存在商业折扣和现金折扣的情况下，应收账款按应收取 的实际发生额全额入账。 【例3-1-1】2019年6月8日，希立服装有限公司向A公司销 售西服90套，增值税专用发票上的单价为100元/套，增值税 税率13%，产品已经发出，已办妥托收手续 借：应收账款一公司 10170 贷：主营业务收入 9000 应交税费一应交增值税（销项税额） 1170 6 一、应收账款的日常核算 【例3-1-2】2019年7月9日，收到进账单，系A公司结清所欠货款10440元。 借：银行存款 10170 贷：应收账款一A公司 10170 【例3-1-3】2019年7月1日，X公司向Y公司销售商品一批，增值税专用发票上 的价款为10万元，增值税款1.3万元，开出转账支票代垫包装费2000元，所有货 款尚未收到。 借：应收账款一Y公司 115000 贷：主营业务收入 100000 应交税费一应交增值税 （销项税额) 13000 银行存款 2000 一、应收账款的日常核算 2.存在商业折扣的核算 存在商业折扣的情况下，销售方应收账款的入账金额，应按扣除商业折扣后的 实际成交价格确认。 【例3,1-4】2018年6月，按照新的销售政策，客户一次性购买100套（含100 套)以上，每套给予客户10%的商业折扣（原每套单价为100元）。若A公司 2019年6月8日购买该产品150套。 A公司可以享受的商业折扣为100×(1一90%)×150=1500（元） 增值税专用发票上的价款=100×150一1500=13500（元） 借：应收账款一A公司 15255 贷：主营业务收入 13500 应交税费一应交增值税（销项税额） 1755 8 一、应收账款的日常核算 3.存在现金折扣的核算 现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实 际发生时作为财务费用计入当期损益。我国企业会计准则并未明确规定 计算折扣时增值税的处理。会计实务中，是按包含增税的价款提供现金 折扣，还是按不包含增值税的价款提供现金折扣，由交易双方约定，此 处的约定不影响销售时开票信息，也不会影响到增值税税款的征缴。 9 一、应收账款的日常核算 1.以商品销售价款作为计算现金折扣的依据，假设约定增值税不折扣 【例3-1-5】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价款为20000 元，增值税2600元。合同约定条件为3/10，n/30。 若客户在10天内付款，则应享受现金折扣600(20000×3%)元，即销货方记入 财务费用金额为600元。 (1)企业赊销商品 借：应收账款 22600 贷：主营业务收入 20000 应交税费 应交增值税（销项税额） 2600 (2)折扣期内收款 借：银行存款 22000 财务费用 600 贷：应收账款 22600 10