项目三 任务二 应收账款减值的核算（课件）- 《企业财务会计》同步教学（机工版·2019）

应收账款减值的核算 ●观点1：应收账款收不回来，就是企业的损失， 应该计入营业外支出。 ●观点2：应收账款有减值迹象时，应该计 提有关的减值准备。 任务描述 ●观点3：计提减值准备的应收账款又收回， 属于企业的营业外收入。 按照现行制度规定，企业应当至少每年年度 一、应收账款减值的确认 终了，对应收账款的账面价值进行减测试， 有客观证据表明应收账款发生减值的，应当 根据其未来现金流量现值低于账面价值的差 额，确认减值损失，计提坏账准备。 重点讲解 应收账款确认减值损失后，如有客观证 据表明该应收账款价值己恢复，且客观 上与确认该损失后发生的事项有关（如 债务人的信用评级已提高等)，原确认 的减值损失应当予以转回。 3 二、账户设置 (一)账户的设置 “坏账准备”账户属资产类账户，该账户用来核算应收账款减值的情况， 它是“应收账款”的备抵调整账户。借方登记转回多提的坏账准备和收回 已转销的坏账，贷方登记计提（或补提）的坏账准备和确认的坏账损失。 企业按期提取的坏账准备，年末余额在贷方，反映企业己经提取的坏账 准备。 “资产减值损失”账户属损益类账户，该账户用来核算企业计提各项资 产价值准备所形成的损失，可按资产减值损失的项目进行明细核算。借 方登记企业各项资产发生的减值金额，贷方登记企业已计提减值的资产 价值又得以恢复的增加金额。期末，应将本账户余额转入“本年利润”账 户，结转后本账户无余额。 4 三、应收账款减值的处理 1.直接转销法 2.备抵法 (1)余额百分比法。按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的 方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。 (2)账龄分析法。根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常 而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收 账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏 账损失的计算结果更符合客观情况。 (3)销货百分比法。根据赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。企 业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的百分比。 (4)个别认定法。根据每一项应收账款的具体情况来估计坏账损失的方法。 5 三、应收账款减值的处理 3.备抵法下应收账款减值的核算 当期按应收账款的余额 计算的坏账准备的金额 当期按应收账 款的余额 当期应计提的坏账准备= 计算的坏账准一“坏账准备”账户贷方余额 备的金额 (当“坏账准备”账户余额为借方时，上述公式中的“一”改为“+”，即 当期按应收账款的余额 计算的坏账准备的金额 当期应计提的坏账准备： 当期按应收账款 的余额 +“坏账准备”账户借方余额) 计算的坏账准备 的金额 6 三、应收账款减值的处理 【例3-1-6】希立服装有限公司2013年末应收账款余额为800000元， 企业估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%；2014年发生坏 账4000元，该年末应收账款余额为980000元。2015年发生坏账损失 3000元，上年冲销的账款中有2000元本年度又收回并已存入银行。 该年末应收账款余额为600000元。假设该企业从2013年开始计提坏账 准备。则各年账务处理如下。 三、应收账款减值的处理 ①2013年末首次计提坏账准备 “坏账准备的余额=0 “应收账款的余额'=800000 2013年应提坏账准备=800000×0.4%-0=3200（元） 借：资产减值损失一计提坏账准备 3200 贷：坏账准备 3200 ②2014年发生坏账损失 借：坏账准备 4000 贷：应收账款 4000 8 三、应收账款减值的处理 32014年末计提坏账准备 2014年年末计提坏账准备前“坏账准备账户的余额”=4000一3200=800（借 方) “应收账款的余额”=980000 2014年应计提的坏账准备=980000×0.4%+800=4720（元） 借：资产减值损失一计提坏账准备 4720 贷：坏账准备 4720 ④2015年发生坏账损失 借：坏账准备 3000 贷：应收账款 3000 ⑤2015年收回已冲销的应收账款 借：应收账款 2000 贷：坏账准备 2000 借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000 9 三、应收账款减值的处理 ⑥2015年末计提坏账准备 2015年年末计提坏账前“坏账准备的余额”=一800+4720一3000十 2000=2920(元)（贷方） “应收账款的余额”=600000 2015年应计提的坏账准备600000×0.4%一2920=一520（元），即 2015年应提坏账准备一520元。 借：坏账准备 520 贷：资产减值损失一计提坏账准备 520 注：现用“信用减值损失”代替“资产减值损失”，本题涉及的是以前年 份，所以没有变换。 10