项目5税务核算岗位（课件）-高二《企业会计》同步教学（立信会计出版社）

项目5税务核算岗位 【学习目标】 5.1应交税费概述 5.1.1应交税费的种类 应交纳的各种税费：增值税、消费税、营业税、城市维护 建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、 王地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕 地占用税等。 ● 5.1.2“应交税费”账户 “应交税费”账户，核算企业按照税法等规定计算应交纳的各 种税费。该账户属于负债类，贷方登记按规定计算应交的 税费，借方登记支付的税费：期末，若为贷方余额，反映 企业尚未交纳的税费，若为借方余额，反映企业多交或尚 未抵扣的税费。本账户可按应交的税费项目进行明细核算。 提示：企业交纳的印花税、耕地占用税、，车辆购置税等不 需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”账户核算。 5.2增值税 ● 5.2.1增值税概述 增值税概念：是对在中华人民共和国境内销售货 物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的 单位和个人，为增值税的纳税人，就其取得的法 定增值额征收的一种流转税。 ● 增值税纳税人划分：一般纳税人、小规模纳税人 (按照纳税人的经营规模及会计核算健全程度) ● 一 般纳税人计税方法：购进扣税法 般纳税人适用税率：17%、13%、0 小规模纳税人计税方法：简易征收法 目前征收率：3% ●5.2.2一般纳税企业增值税的核算 1.应纳税额的计算 ● 应纳税额计算公式： ● 应纳税额=当期销项税额一当期进项税额 ●销项税额=销售额×税率 ● 提示 ● ①进项税额，为当期购进商品已纳税额，在实际 征收中，是根据增值税专用发票或其他合法扣税 凭证注明税款确定。 ②当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时， 其不足部分可以结转下期继续抵扣。 ● ③销售额，为纳税人销售货物或者应税劳务向购 买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收 取的销项税额 ● 2.账户设置 “应交增位税”明细账：“进项税额”、“已交税金”、“销项税 额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。格式见教材。 ● 3.增值税的实务处理 ● (1)采购物资和接受应税劳务 ● ①一般购进业务。实例参见教材。 ②购进农产品。实例参见教材。 (2)进项税额转出 企业购进的货物发生非常损失、改变用途（如用于非增值 税应税项日、免征增值税项日、集体福利或个人消费等)， 在购入时，若已将进项税额记入“应交税费一应交增值 税（进项税额）”账户，该进项税额不能抵扣，应转出， 借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等账 户，贷记“应交税费一应交增值税（进项税额转出）”账户。 。实例参见教材 (3)销售货物或者提供应税劳务 企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的 增值税税额，借记“应收票据”、“应收账款”、“银行存款等账 户，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务 收入”等账户，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税 赍费一应交增值税（销项税额)账户。发生销售退回，做相 反的分录。 ● 实例参见教材 提示：销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费， 不作为价外费用征收增值税。 (4)视同销售行为 视同销售行为： ①企业将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、集 体福利或个人消费： ● ②将自、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东、 赠送他人： ③将货物交付其他单位或者个人代销： ● ④销售代销货物等 ● 视同销售行为应计算交纳增值税，借记“在建工程”、 “长期 股权投资”、“营业外支出”等账户， 贷记“应交税费一一应 父增值税（销项税额）”账户等。 。实例参见教材 ●(5)混合销售行为 ● 混合销售行为概念：是指一项销售行为既涉及货物又涉及 非增值税应税劳务的行为。 ● 非增值税应税劳务概念：是指属于应缴营业税征收范围的 劳务。 ● 混合销售行为应税处理： ● ①从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和 个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主， 并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户)的混合销 售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税： ②其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应 税芳务，不缴纳增值税。 ●注意：纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳 务的混合销售行为，应当分别核算货物的销售额 和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货 物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务 的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管 税务机关核定其货物的销售额。 。实例参见教材 ●(6)交纳增值税 企业交纳的增值税，借记“应交税费一应交增值 税（已交税金）”账户，贷记“银行存款”账户。 ●5.2.3小规模纳税企业增值税的核算 1.应纳税额的计算 ●应纳税额计算公式： ● 应纳税额=销售额×征收率 合并定价方法下计算销售额的公式： 销售额三含税