21. 资金筹集业务的账务处理（课件）-高二《会计基础》同步教学（北理工版）

资金筹集业务的账务处理 为了进行生产经营活动，企业必须拥有一定数量的资金，作为生产经营活动的物质基础。企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的方式。目前我国企业的资金来源主要有两个渠道:一是企业所有者作为资本投入的资金，二是债权人作为债权投入的资金。前者形成企业的所有者权益，而后者形成企业的负债。所有者权益筹资形成所有者的权益(通常称权益资本)，包括投资者的投资及其增值。这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险。负债筹资形成债权人的权益(通常称债务资本)，主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等。这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。 下一页 返回 企业核算筹集资金业务，应设置“实收资本”“资本公积”等科目反映筹资时所有者权益的增加，设置“固定资产”“银行存款”等科目反映筹资时资产的增加，设置“短期借款”“长期借款”等科目反映筹资时负债的增加。 一、接受投资的账务处理 企业的投资者包括国家、法人单位、个人和外商。投资方式有货币资金、固定资产、材料物资及无形资产等。投资者投入的资本是所有者权益中的一部分，是企业在工商行政管理部门注册登记的资本金，是国家批准企业从事生产经营活动的首要条件。投资者向企业投入资本，在一般情况下无须偿还，企业可以长期周转使用。 上一页 下一页 返回 接受投资业务的账户设置主要包括“实收资本”账户、“资本公积”账户、“无形资产”账户、“银行存款”账户等。 (1)“实收资本”账户。实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，属于所有者权益类账户。“实收资本”账户用来核算企业实收资本的增减变动情况及其结果(股份有限公司一般设置“股本”账户)。该账户中，贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数，而借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数。期末余额在贷方，表示企业实际拥有的资本(或股本)数额，如图1所示。该账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。企业收到的所有者的投资都应按实际投资数额入账。企业在生产经营过程中所取得的收入和收益，所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。 上一页 下一页 返回 (2)“资本公积”账户。资本公积是指企业收到投资者的超出企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。“资本公积”账户用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。该账户属于所有者权益类。其贷方登记各种原因引起的资本公积增加，借方登记用资本公积转增资本的数额，而期末贷方余额则为企业资本公积实有数额，如图2所示。该账户应按“资本溢价(股本溢价)”“其他资本公积”设置明细账，进行明细分类核算。 (3)“无形资产”账户。“无形资产”账户用来核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。 上一页 下一页 返回 该账户借方登记取得无形资产的实际成本，贷方登记减少无形资产的实际成本，如图3所示。期末借方余额，表示企业实际持有的无形资产的成本。该账户应按无形资产的项目设置明细账，进行明细分类核算。 (4)“银行存款”账户。“银行存款”账户用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，属于资产类账户。该账户借方登记银行存款的增加数，而贷方则登记银行存款的减少数，如图4所示。期末为借方余额，表示期末企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 1.接受现金资产投资的账务处理 当投资者投入现金资产时，企业会计入员应将作为出资的现金资产足额存入设立的指定账户。 上一页 下一页 返回 企业按实际收到的货币存款借记“银行存款”账户，贷记“实收资本”账户。股份有限公司贷记“股本”账户，实际收到的金额超过其在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积”账户。 2.接受无形资产投资的账务处理 投资者有时会以专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权等无形资产作为投资。当企业收到投资者投入的无形资产时，应按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的价值，借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”账户。 3.实收资本减少的账务处理 上一页 下一页 返回 一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特殊情况下，实收资本也可能发生增减变化。当实收资本减少时，企业应按法定程序报经批准，并减少“实收资本”账户。 二、负债筹资业务的账务处理 企业也可从银行或其他金融机构借入资金，按照还款期限可分为短期借款和长期借款。短期借款是指企业用以维持正常的生产经营，而向银行等金融机构或其他金融机构借入的期限在1年以内(含1年)的各种借款。长期借款账户用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。此借款一般用于固定资产的购建、