11.3所得税税收筹划 (课件）-高二《财务管理》同步教学（中国人民大学出版社）

任务一什么是税收筹划 任务二流转税税收筹划 学习情境十一　如何进行税收筹划 46 任务三所得税税收筹划 任务四财产、行为及资源税税收筹划 1 一、企业所得税纳税人的税收筹划 47 二、企业所得税计税依据的税收筹划 任务三所得税税收筹划 三、企业所得税税率的税收筹划 2 一、企业所得税纳税人的税收筹划 （一）纳税主体身份的选择 1.个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择 2.子公司与分公司的选择 48 任务三所得税税收筹划 3 一、企业所得税纳税人的税收筹划 （一）纳税主体身份的选择 1.个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择 从总体税负角度考虑，个人独资企业、合伙企业一般要低于公司制企业，因为前者不存在重复征税问题，而后者一般要涉及双重征税问题。 在个人独资企业、合伙企业与公司制企业的决策中，要充分考虑税基、税率和税收优惠政策等多种因素，最终税负的高低与否是多种因素起作用的结果，不能只考虑一种因素。 在个人独资企业、合伙企业与公司制企业的决策中，还要考虑可能出现的各种风险。 在进行企业组织形式的选择时，应在综合权衡企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资额等因素的基础上，选择税负较小的组织形式。 49 任务三所得税税收筹划 4 一、企业所得税纳税人的税收筹划 （一）纳税主体身份的选择 2.子公司与分公司的选择 企业投资设立分支机构时，不同的组织形式各有利弊。子公司是以独立的法人身份出现的，因而可以享受子公司所在地提供的减免税在内的税收优惠。但设立子公司手续繁杂，需要具备一定条件；子公司必须独立经营，自负盈亏，独立纳税；在经营过程中还要接受当地政府部门监督管理等。分公司不是独立法人，因而不能享受当地的税收优惠。但设立分公司手续简单，有关财务资料也不必公开，分公司不需要独立缴纳企业所得税，并且分公司这种组织形式便于总公司管理控制。 50 任务三所得税税收筹划 5 一、企业所得税纳税人的税收筹划 （二）纳税主体身份的转变 纳税主体就是通常所称的纳税人，即指法律规定负有纳税义务的单位和个人。企业所得税纳税人就是在我国境内的企业和其他取得收入的组织。企业所得税强调法人税制，即企业所得税的纳税主体必须是独立的法人单位，只有具备法人资格的单位才能申报纳税。而不构成法人主体的分支营业机构，必须与总机构汇总纳税。在我国，不具备法人资格的分公司和企业内部的组织都不是独立的法人单位，都无须缴纳企业所得税。因此，可以通过一定的筹划方法，改变纳税主体的性质，使其不成为企业所得税的纳税人，于是企业所得税就可以降低乃至完全规避。 51 任务三所得税税收筹划 6 二、企业所得税计税依据的税收筹划 （一）应税收入的税收筹划 1.收入确认金额的税收筹划 2.收入确认时间的税收筹划 52 任务三所得税税收筹划 7 二、企业所得税计税依据的税收筹划 （一）应税收入的税收筹划 1.收入确认金额的税收筹划 收入确认金额即收入计量，是在收入确认的基础上解决金额多少的问题。商品销售收入的金额一般应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定；提供劳务的总收入，一般按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定；如根据实际情况需要增减交易金额，企业应及时调整合同总收入；让渡资产使用权的收入也应根据签订的合同或协议确定。 53 任务三所得税税收筹划 8 二、企业所得税计税依据的税收筹划 （一）应税收入的税收筹划 2.收入确认时间的税收筹划 关于收入确认时间，税法规定：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 54 任务三所得税税收筹划 9 二、企业所得税计税依据的税收筹划 （二）扣除项目的筹划 1.期间费用的税收筹划 2.成本项目的税收筹划 3.固定资产的税收筹划 4.公益性捐赠的税收筹划 55 任务三所得税税收筹划 10 二、企业所得税计税依据的税收筹划 （二）扣除项目的筹划 1.期间费用的税收筹划 企业生产经营过程发生的期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用，这些费用的大小直接影响企业的应纳税所得额。税法对允许扣除项目作了规定，费用项目可以分为三类：税法有扣除标准的费用项目、税法没有扣除标准的费用项目、税法给予优惠的费用项目。 56 任务三所得税税收筹划 11 二、企业所得税计税依据的税收筹划 （二）扣除项目的筹划 2.成本项目的税收筹划 对成本项目的税收筹划，可以从成本结转处理方法，成本核算方法，以及成本费用在存货、资本化对象或者期间费用之间的选择等方面来进行。 成本结转