11.2流转税税收筹划 (课件）-高二《财务管理》同步教学（中国人民大学出版社）

任务一什么是税收筹划 任务二流转税税收筹划 学习情境十一　如何进行税收筹划 33 任务三所得税税收筹划 任务四财产、行为及资源税税收筹划 1 一、增值税的税收筹划 34 二、消费税的税收筹划 任务二流转税税收筹划 2 一、增值税的税收筹划 (一)针对增值税纳税人的税收筹划 1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算 假定X为增值率,S为含税销售额,P为含税购进额,一般纳税人适用的增值税率为13%,小规模纳税人适用的征收率为3%。 一般纳税人增值率为: 　　X=(S-P)/S 　 35 任务二流转税税收筹划 3 一、增值税的税收筹划 (一)针对增值税纳税人的税收筹划 　　一般纳税人应缴增值税=S/(1+13%)×13%-P/(1+13%)×13% =(S·X)/(1+13%)×13% 　　小规模纳税人应缴增值税=S/(1+3%)×3% 要使一般纳税人与小规模纳税人的应缴税额相等,必有: 　　(S·X)/(1+13%)×13%=S/(1+3%)×3% 　　X=25.32% 36 任务二流转税税收筹划 4 一、增值税的税收筹划 (一)针对增值税纳税人的税收筹划 当增值率低于25.32%时,一般纳税人税负低于小规模纳税人,即成为一般纳税人可以降低纳税成本;当增值率高于25.32%时,一般纳税人税负高于小规模纳税人,即成为小规模纳税人可以降低纳税成本。 同样的方法可计算出一般纳税人销售税率为9%的商品(服务),与小规模纳税人的征收率为3%的含税销售额的无差别平衡点增值率为35.28%。 37 任务二流转税税收筹划 5 一、增值税的税收筹划 (一)针对增值税纳税人的税收筹划 2.不含税销售额无差别平衡点增值率的计算 假定X为增值率,S为不含税销售额,P为不含税购进额,一般纳税人适用的税率为13%,小规模纳税人适用的税率为3%。 一般纳税人增值率为: 　　X=(S-P)/S 　 38 任务二流转税税收筹划 6 一、增值税的税收筹划 (一)针对增值税纳税人的税收筹划 　　一般纳税人应缴增值税=S×13%-P×13%=S·X×13% 　　小规模纳税人应缴增值税=S×3% 要使一般纳税人与小规模纳税人的应缴税额相等,必有: 　　S·X×13%=S×3% 　　X=23.08% 39 任务二流转税税收筹划 7 一、增值税的税收筹划 (一)针对增值税纳税人的税收筹划 当增值率低于23.08%时,一般纳税人税负低于小规模纳税人,即成为一般纳税人可以降低纳税成本;当增值率高于23.08%时,一般纳税人税负高于小规模纳税人,即成为小规模纳税人可以降低纳税成本。 同样的方法可计算出一般纳税人销售税率为9%的商品,与小规模纳税人的征收率为3%的含税销售额的无差别平衡点增值率为33.33%。 40 任务二流转税税收筹划 8 一、增值税的税收筹划 (二)针对增值税计税依据的税收筹划 1.销项税额的税收筹划 (1)销售方式的税收筹划。 (2)销售结算方式的税收筹划。 (3)销售价格的税收筹划。 2.进项税额的税收筹划 41 任务二流转税税收筹划 9 一、增值税的税收筹划 (三)针对增值税税率的税收筹划 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务的,应当分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额。未分别核算的,从高适用税率。在针对税率进行的税收筹划中,应掌握低税率的适用范围。另外,对于兼营高低不同税率产品的纳税人,一定要分别核算各自的销售额,杜绝从高适用税率的情况出现。 42 任务二流转税税收筹划 10 二、消费税的税收筹划 (一)针对消费税纳税人的税收筹划 第一,合并会使原来企业间需要缴纳消费税的购销环节,转变为不用缴纳消费税的企业内部原材料的转让环节,从而将消费税款递延到销售环节再征收。 第二,如果后一环节的消费税税率较前一环节低,通过合并使得合并前企业间的销售额在合并后适用较低的消费税税率,从而可以直接减轻企业的消费税税负。 43 任务二流转税税收筹划 11 二、消费税的税收筹划 (二)针对消费税计税依据的税收筹划 我国现行的消费税的计税办法有从价定率计征、从量定额计征和从价定率与从量定额复合计征三种类型,不同的计税方法其计税依据的计算也不同。正确掌握计税依据,可以使企业减少不必要的损失,合理合法地承担税负。通过缩小计税依据,可达到直接减轻税负的目的。 44 任务二流转税税收筹划 12 二、消费税的税收筹划 (三)针对消费税税率的税收筹划 应税消费品所适用的税率是固定的,只有在兼营不同税率应税消费品的情况下,纳税人才能选择合适的销售方式和核算方式,达到适用较低的消费税税率、减轻税负的目的。当企业兼营多种不同税率的应税消费品时,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。因为税法规定,未分别核算销售额、销售数量,或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的,应从高适用税