8.3以公允价值的金融资产的核算(课件）-高二《企业财务会计》同步教学（中国人民大学出版社）

项目八　金融资产 金融资产的确认 金融资产的计量 任务三 以公允价值的金融资产的核算 要点： 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 安徽省王辉名师工作室 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的核算 初始计量 后续计量 应当按公允价值计量。 01 相关交易费用应当计入初始确认金额。 02 支付价款中包含的债券利息或现金股利，应单独确认为应收项目。 03 初始计量 购入股票的账务处理 借：其他权益工具投资——成本 应收股利 贷：其他货币资金——存出投资款 购入债券的账务处理 借：其他债权投资——成本 ——利息调整（或贷记） 应收利息 贷：其他货币资金——存出投资款 与以摊余成本计量的金融资产相同。 使用方法： 【更改文字】：将标题框及正文框中的文字可直接改为您所需文字 【更改图片】：点中图片》绘图工具》格式》填充》图片》选择您需要展示的图片 【增加减少图片】：直接复制粘贴图片来增加图片数，复制后更改方法见【更改图片】 【更改图片色彩】：点中图片》图片工具》格式》色彩（重新着色）》选择您喜欢的色彩 下载更多模板、视频教程：http://www.mysoeasy.com 2018年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 初始确认金额=1000（万元） 会计分录 借：其他债权投资——A公司债券——成本 12 500 000 贷：其他货币资金——存出投资款 10 000 000 其他债权投资——A公司债券——利息调整 2 500 000 实际利率 59÷（1+R）+59÷（1+R）2+59÷（1+R）3+59÷（1+R）4+（59+1250）÷（1+R）2=1015000 采用插值法，计算得出R=10% 举例说明：其他债权投资的核算 后续计量 分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资 采用实际利率法计算的利息计入当期损益，且计入各期损益的金额与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。 公允价值变动形成的利得或损失计入其他综合收益。 终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。 获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益。 公允价值变动形成的利得或损失计入其他综合收益。 终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。 企业只有在同时符合下列条件时，才能确认股利收入并计入当期损益： （1）企业收取股利的权利已经确立；; （2）与股利相关的经济利益很可能流入企业； （3）股利的金额能够可靠计量。 01 公允价值上涨： 02 公允价值下降： 03 确认利息收入或股利收入。 后续计量的账务处理 借：其他债权投资(或其他权益工具投资) ——公允价值变动 贷：其他综合收益 公允价值＞账面价值 公允价值＜账面价值 借：应收股利 贷：投资收益 借：应收利息 贷：其他债权投资——利息调整（或借记） 投资收益 借：其他综合收益 贷：其他债权投资(或其他权益工具投资) ——公允价值变动 使用方法： 【更改文字】：将标题框及正文框中的文字可直接改为您所需文字 【更改图片】：点中图片》绘图工具》格式》填充》图片》选择您需要展示的图片 【增加减少图片】：直接复制粘贴图片来增加图片数，复制后更改方法见【更改图片】 【更改图片色彩】：点中图片》图片工具》格式》色彩（重新着色）》选择您喜欢的色彩 下载更多模板、视频教程：http://www.mysoeasy.com 举例说明：其他债权投资的核算 续前例，假定其他资料如下： 2018年12月31日，A公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）。 2019年12月31日，A公司债券的公允价值为1300万元（不含利息）。 2020年12月31日，A公司债券的公允价值为1250万元（不含利息）。 2021年12月31日，A公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）。 2022年