8.2以摊余成本计量的金融资产的核算(课件）-高二《企业财务会计》同步教学（中国人民大学出版社）

项目八　金融资产 金融资产的确认 金融资产的计量 任务二 以摊余成本计量的金融资产的核算 要点： 初始计量 后续计量 处置 a 应当按照公允价值计量。 b 相关交易费用应当计入初始确认金额。 c 取得该金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（即应收利息） 初始计量 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。 公允价值通常应当以市场交易价格为基础确定。 使用方法： 【更改文字】：将标题框及正文框中的文字可直接改为您所需文字 【更改图片】：点中图片》绘图工具》格式》填充》图片》选择您需要展示的图片 【增加减少图片】：直接复制粘贴图片来增加图片数，复制后更改方法见【更改图片】 【更改图片色彩】：点中图片》图片工具》格式》色彩（重新着色）》选择您喜欢的色彩 下载更多模板、视频教程：http://www.mysoeasy.com 初始计量的账务处理 平价购入 借：债权投资——成本 贷：其他货币资金——存出投资款 溢价购入 借：债权投资——成本 ——利息调整 贷：其他货币资金——存出投资款 折价购入 借：债权投资——成本 贷：其他货币资金——存出投资款 债权投资——利息调整 企业应于购入债券时，确定初始确认金额，并计算实际利率，分别平价、溢价和折价购入进行账务处理 举例说明： 2019年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计1020000元（含已到付息期尚未领取的利息20000元），另发生交易费用15000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年末付息一次。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。 初始确认金额=1020000-20000+15000=1015000（元） 会计分录 借：债权投资——丙公司债券——成本 1 000 000 ——利息调整 15 000 应收利息——丙公司 20 000 贷：其他货币资金——存出投资款 1 035 000 实际利率 40000÷（1+R）+（1000000+40000）÷（1+R）2=1015000 采用插值法，计算得出R=3.21% 企业应当采用实际利率法，按摊余成本计量。 后续计量方法 01 实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 实际利率法 02 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 实际利率 03 后续计量 使用方法： 【更改文字】：将标题框及正文框中的文字可直接改为您所需文字 【更改图片】：点中图片》绘图工具》格式》填充》图片》选择您需要展示的图片 【增加减少图片】：直接复制粘贴图片来增加图片数，复制后更改方法见【更改图片】 【更改图片色彩】：点中图片》图片工具》格式》色彩（重新着色）》选择您喜欢的色彩 下载更多模板、视频教程：http://www.mysoeasy.com 摊余成本 摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： 扣除已偿还的本金； 加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； 扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 摊余成本的计算 期末摊余成本＝期初摊余成本×（1＋实际利率）－现金流入 摊余成本及其计算 使用方法： 【更改文字】：将标题框及正文框中的文字可直接改为您所需文字 【更改图片】：点中图片》绘图工具》格式》填充》图片》选择您需要展示的图片 【增加减少图片】：直接复制粘贴图片来增加图片数，复制后更改方法见【更改图片】 【更改图片色彩】：点中图片》图片工具》格式》色彩（重新着色）》选择您喜欢的色彩 下载更多模板、视频教程：http://www.mysoeasy.com 后续计量的账务处理 计算应收利息 应收（或应计）利息=面值总额×票面利率 利息收入=期初摊余成本×实际利率 编制会计分录 借：应收利息（或债权投资——应计利息） 贷：投资收益 债权投资——利息调整（溢价摊销额） 计算利息收入 借：应收利息（或债权投资——应计利息） 债权投资——利息调整（折价摊销额） 贷：投资收益 溢价购入 折价购入 利息调整摊销额=应收（或应计）利息-利息收入 计算利息调整摊销额 举例说明： 承前例，2019年12月31日账务处理如