8.2以公允价值计量的金融资产的核算(课件）-高二《企业财务会计》同步教学（中国人民大学出版社）

项目八　金融资产 金融资产的确认 金融资产的计量 任务二 以公允价值计量的金融资产的核算 要点： 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 安徽省王辉名师工作室 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算 初始计量 后续计量 应当按公允价值计量。 01 相关交易费用应当计入当期损益。 02 支付价款中包含的债券利息或现金股利，应单独确认为应收项目。 03 初始计量 借：交易性金融资产——成本 　　应收利息（或应收股利） 贷：其他货币资金——存出投资款 借：投资收益 应交税费——应交增值税（进） 贷：其他货币资金——存出投资款 使用方法： 【更改文字】：将标题框及正文框中的文字可直接改为您所需文字 【更改图片】：点中图片》绘图工具》格式》填充》图片》选择您需要展示的图片 【增加减少图片】：直接复制粘贴图片来增加图片数，复制后更改方法见【更改图片】 【更改图片色彩】：点中图片》图片工具》格式》色彩（重新着色）》选择您喜欢的色彩 下载更多模板、视频教程：http://www.mysoeasy.com 举例说明：交易性金融资产的核算 201８年1月1日，A企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入B公司发行的债券，另发生交易费用15000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为900元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，A企业根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 初始确认金额=1 020 000-20 000=1 000 000（元） 会计分录 借：交易性金融资产——B公司债券——成本 1 000 000 应收利息——B公司 20 000 投资收益 15 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 900 贷：其他货币资金——存出投资款 1 035 900 01 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失，计入当期损益。 02 持有期间取得债券利息或现金股利，计入当期损益。 03 出售时，实际取得价款与该金融资产账面价值的差额，计入当期损益。 后续计量 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 做相反的会计分录。 借：应收利息（或应收股利） 贷：投资收益 借：银行存款（或其他货币资金） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（或借记） 投资收益（或借记） 公允价值上涨： 公允价值下跌： 使用方法： 【更改文字】：将标题框及正文框中的文字可直接改为您所需文字 【更改图片】：点中图片》绘图工具》格式》填充》图片》选择您需要展示的图片 【增加减少图片】：直接复制粘贴图片来增加图片数，复制后更改方法见【更改图片】 【更改图片色彩】：点中图片》图片工具》格式》色彩（重新着色）》选择您喜欢的色彩 下载更多模板、视频教程：http://www.mysoeasy.com 承前例，A企业的其他资料如下： 2018年1月5日，收到该债券2016年下半年利息20000元； 2018年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）； 2018年7月5日，收到该债券2017年上半年利息； 2018年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）； 2019年1月5日，收到该债券2017年下半年利息； 2019年3月31日，A企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。 假定不考虑增值税等相关因素，甲企业的账务处理应为： 举例说明：交易性金融资产的核算 续： 1. 2018年1月5日，收到2017年下半年债券利息。 借：其他货币资金——存出投资款　　 20 000 　　贷：应收利息——B公司　　　　　　　　　　 20 000 借：交易性金融资产——B公司债券——公允价值变动　150 000 　　贷：公允价