5.2固定资产的初始计量(课件）-高二《企业财务会计》同步教学（中国人民大学出版社）

项目五　固定资产 固定资产的确认 固定资产的初始计量 固定资产的后续计量 固定资产的处置 固定资产的清查与期末计量 任务二 固定资产的初始计量 要点： 外购固定资产的初始计量 自建固定资产的初始计量 融资租入固定资产的会计处理 一、外购固定资产的初始计量 外购固定资产的成本构成 购买价款 相关税费 其他直接费用 使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的合理必要支出。 外购固定资产的账务处理 1. 企业购入不需要安装的固定资产 2. 企业购入需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 借：在建工程 应交税费——增（进） 贷：银行存款 借：在建工程 应交税费——增（进） 贷：银行存款 借：固定资产 贷：在建工程 一、外购固定资产的初始计量 购买价款 安装费用 达到预定可使用状态 举例说明 例1：甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元、增值税税额为3900元，另支付包装费700元，款项以银行存款支付。甲企业的账务处理应为： 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　 30700 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　3900 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 34600 企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 举例说明： 例2：甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，增值税专用发票上注明的价款为1000万元、增值税税额为130万元，包装费7.5万元，全部以银行存款转账支付。假定设备A、B、C的公允价值分别为450万元、385万元和165万元，则甲公司的账务处理如下： 确定应计入固定资产成本的金额 应计入固定资产的成本＝1000＋7.5＝1007.5（万元） 确定设备A、B、C的价值分配比例 A设备的价值分配比例＝450÷（450＋385＋165）×100%＝45% B设备的价值分配比例＝385÷（450＋385＋165）×100%＝38.5% C设备的价值分配比例＝165÷（450＋385＋165）×100%＝16.5% 续： 编制会计分录 借：固定资产——A设备　　　　 4533750 　　　　　 ——B设备　　　　 3878875 ——C设备　　　　 1662375 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　1300000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 11375000 确定设备A、B、C的成本 A设备的成本＝1007.5×45%＝453.375（万元） B设备的成本＝1007.5×38.5%＝387.8875（万元） C设备的成本＝1007.5×16.5%＝166.2375（万元） 举例说明 例3：甲公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为200000元、增值税税额为26000元。在安装过程中，支付材料费15000元、安装费25000元、增值税税额3600元，款项均以银行存款支付。甲企业的账务处理应为： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 200000 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　26000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　226000 购入设备并投入安装 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 40000 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　3600 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　43600 支付材料费、安装费 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　240000 　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　 240000 设备安装完毕达到预定可使用状态 二、自建固定资产的初始计量 自建方式 自营工程 出包工程 在建工程 工程物资 原材料 应付职工薪酬等 固定资产 达到预定可使用状态 料 工 费 在建工程 银行存款 固定资产 达到预定可使用状态 预付工程款 补付工程款 举例说明：自营工程 甲公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元、增值税税额65000元，全部用于工程建设。 借：工程物资　　　　　　　　　　　　　 500000 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 65000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 565000 厂房工程领用工程物资500000元。 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 500000