3.4应收款项减值的核算(课件）-高二《企业财务会计》同步教学（中国人民大学出版社）

任务四 应收款项减值的核算 要点： 坏账与坏账损失 坏账损失的估计方法 坏账损失的核算 一、坏账及坏账损失的确认 坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。 坏账损失是指企业因坏账而发生的损失。 坏账的确认条件 （1）因债务人依法破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回的款项； （2）因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回的款项； （3）因发生严重的自然灾害，导致债务单位停产而在短期内无法偿还的债务，确实无法收回的款项； （4）债务人逾期较长时间（一般超过3年）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 二、坏账损失的核算方法 直接转销法 在实际发生坏账损失时，直接计入信用减值损失。 备抵法 借：信用减值损失——坏账损失 贷：应收账款——××公司 直接转销法适用于执行《小企业会计准则》的企业。 采用一定的方法按期估计可能发生的坏账损失，建立坏账准备，待实际发生坏账时，冲减已计提的坏账准备。 备抵法适用于执行《企业会计准则》的企业。 二、坏账损失的核算方法 （一）坏账损失的估计方法 应收款项余额百分比法 账龄分析法 个别认定法 销货百分比法 二、坏账损失的核算方法 （一）坏账损失的估计方法 应收款项余额百分比法 估计的坏账损失＝期末应收款项余额×计提比率（%） 例：甲公司2019年12月31日，“应收账款”账户借方余额1500万元，“预收账款”账户借方余额20万元。该公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，计提比率为2%。该公司本年度估计的坏账损失金额应为： 估计的坏账损失＝（1500＋20）×2%＝30.4（万元） 二、坏账损失的核算方法 （一）坏账损失的估计方法 账龄分析法 账龄是具体某笔应收款项实际存在的时间，即从发生至资产负债表日实际持有的时间。 例：甲公司采用账龄分析法估计坏账损失。2019年12月31日，应收款项余额1520万元，按账龄分类及对应的坏账损失估计比率如下表： 账龄越长，产生坏账的风险越大，计提坏账损失的比率越高。 账　龄 应收款项余额（万元） 估计损失率（%） 估计损失额（万元） 未到期 1100 0 逾期2个月 320 5 逾期2个月以上 100 10 合　　计 1520 0 16 10 26 二、坏账损失的核算方法 （一）坏账损失的估计方法 销货百分比法 估计的坏账损失＝本期赊销金额×计提比例（%） 例：甲公司采用销货百分比法估计坏账损失，坏账损失率为1%。该公司2019年度赊销金额为3560万元，2019年12月31日估计的坏账损失金额为： 估计的坏账损失＝3560×1%＝35.6（万元） 赊销 应收款项 坏账损失 二、坏账损失的核算方法 （一）坏账损失的估计方法 个别认定法 个别认定法是根据每一应收款项的具体情况来估计坏账损失的方法。 在确定坏账损失的计提比例时，除有确凿证据表明该应收款项不能收回或收回的可能性极小，下列各种情况不能全额确认坏账损失： 注意事项 当年发生的应收款项； 计划对应收款项进行重组； 与关联方发生的应收款项； 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 二、坏账损失的核算方法 （二）坏账准备的账务处理 需设置“坏账准备”账户和“信用减值损失”账户 应计提（或冲销）的坏账准备＝期末估计的坏账损失额－“坏账准备”账户贷方余额（或＋“坏账准备”账户借方余额） 例：承前例甲公司采用应收账款百分比法估计坏账损失，2019年12月31日估计的坏账损失金额为30.4万元，当日“坏账准备”账户贷方余额25万元，则： 应计提的坏账准备＝30.4－25＝5.4（万元） 企业计提的坏账准备，应确认为信用减值损失 期末应计提的坏账准备可按下列公式计算： 会计分录 借：信用减值损失——计提坏账准备　　54000 　　贷：坏账准备——应收账款　　　　　54000 二、坏账损失的核算方法 综合举例 A公司采用应收账款百分比法估计坏账损失，计提比例为2%。2019年1月1日，该公司“应收账款”账户余额480万元，“坏账准备”账户贷方余额9.6万元。2019年度发生下列相关业务： 5月8日，因B公司破产，应收该公司的货款25万元，实际收回10万元，余款15万元经批准确认为坏账，予以转销。 9月10日，收到C公司偿还的欠款6万元，该欠款已于上年度确认为坏账予以转销。 12月31日，A公司“应收账款”账户余额为420万元，按2%计提坏账准备。 二、坏账损失的核算方法 账务处理 2019年5月8日，经批准转销已发生的坏账。 借：坏账准备——应收账款　　　　　　150000 　　贷：应收账款——B公司　　　　　　150000 2019年9月10日，收回已转销的坏账。 借：应收账款——C公司　　　　　　　60000