项目十一　外币业务的核算(课件）-高二《企业财务会计》同步教学（中国人民大学出版社）

项目十一　外币业务的核算 一、记账本位币的确定与变更 (一)小企业记账本位币的确定 (1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算。 (2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算。(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 (二)境外经营记账本位币的确定 (1) 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 (2)境外经营与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 (3) 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。 (4) 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 (三) 记账本位币的变更 小企业记账本位币一经确定,不得随意变更,但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。主要经济环境发生重大变化,通常是指小企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化。 任务一　外币交易的核算　 二、外币交易的内容 小企业的外币交易包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。 (1)买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务,一般是指以外币买卖商品,或者以外币结算劳务合同。这里所说的商品,可以是有实物形态的存货、固定资产等,也可以是无实物形态的无形资产、债权或股权等。如以人民币为记账本位币的国内公司向国外公司出口商品以美元结算货款,企业银行发生货币兑换业务,都属于外币交易。 (2)借入或者借出外币资金是指小企业向银行或非银行金融机构借入记账本位币以外的货币资金,或者银行或非银行金融机构向中国人民银行、其他银行或非银行金融机构借贷以记账本位币以外的货币表示的金额,以及发行以外币计价或结算的债券等。 (3)其他以外币计价或者结算的交易是指以记账本位币以外的货币计价或结算的其他交易。例如,接受外币现金捐赠等。 小企业外币交易的会计处理主要涉及两个环节: (1)在交易日进行初始确认,将外币金额折算为记账本位币金额。 (2)在资产负债表日对相关项目进行折算,因汇率变动产生的差额计入当期损益。 任务一　外币交易的核算　 三、外币折算汇率的选择 (一)汇率 1.直接汇率与间接汇率 2.买入汇率、卖出汇率和中间汇率 3.即期汇率与远期汇率 (二)折算汇率 小企业在交易日对外币交易进行初始确认时,会涉及折算汇率的选择。《小企业会计准则》规定了两种折算汇率,即期汇率和交易当期平均汇率。 1.即期汇率 2.交易当期平均汇率 任务一　外币交易的核算　 四、预收账款的核算 (一)外币兑换业务的会计处理 外币兑换业务是指小企业从银行等金融机构购入外币或向银行等金融机构卖出外币的交易。 1.买入外币 小企业购入银行卖出的外币时,应按照银行外币卖出价购买。 2.卖出外币 小企业向银行卖出外币时,应按照银行买入价计算。 (二)外币购销业务的会计处理 外币购销业务是指小企业以外币计价的进出口商品购销业务,通常采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的,也可以采用当期的平均汇率进行折算。 (三)外币借款业务的会计处理 小企业借入外币资金时,应当按借入外币资金的即期汇率或当期的平均汇率进行折算入账,同时按借入外币金额登记相关的外币账户。 (四)接受外币投资业务的会计处理 小企业接受投资者以外币投入的资本时,应当采用交易发生日即期汇率进行折算,不得采用合同约定汇率或交易日当期的平均汇率进行折算。 任务一　外币交易的核算　 五、资产负债表日的核算 小企业在资产负债表日,应当按照《小企业会计准则》的规定,对外币货币性项目和外币非货币性项目进行相应的会计处理。 (一)外币货币性项目的核算 货币性项目是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。 (二)外币非货币性项目的核算 非货币性项目是指货币性项目以外的项目。它主要包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。 任务一　外币交易的核算　 小企业对外币财务报表进行折算时,应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。 任务二　外币财务报表的折算　　 项目小结 本项目系统阐述了小企业外币交易的会计核算以及小企业外币财务报表的折算。通过本项目的学习,学员应了解小企业外币及外币业务的内容;理解小企业记账本位币的确定与变更;理解小企业外币交易的内容和外币折算汇率;掌握小企业外币交易发生日及资产负债表日的会计核算;掌握小企业外币财务报表的折算。 $