项目五　长期投资的核算(课件）-高二《企业财务会计》同步教学（中国人民大学出版社）

项目五　长期投资的核算 一、投资的含义及分类 　　投资是指企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资有广义和狭义之分,广义的投资包括对外的各项权益性投资、债权性投资,还包括对内的存货投资、固定资产投资、无形资产投资等;狭义的投资一般仅指对外的权益性投资和债权性投资等。会计核算中的投资一般是指狭义的投资。 按投资对象的可变现性和投资目的不同,投资可分为短期投资和长期投资。 短期投资是指易变现且意图短期持有的投资。短期投资按照投资性质的不同,可分为股票投资和债券投资等。 任务一　长期债券投资的核算　 二、长期债券投资的特征 长期债券投资是指小企业准备长期(在1年以上,下同)持有的债券投资。它与短期投资和长期股权投资相比,通常具有以下三个特征: (1)投资目的很明确,是小企业为了赚取高于银行存款利息的收入而进行的对外投资。 (2)投资时间比较长,通常会超过1年。 (3)投资品种不易变现或持有意图超过1年。 任务一　长期债券投资的核算　 三、长期债券投资的核算 (一)长期债券投资的初始计量 小企业购入的长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收利息,不计入长期债券投资的成本。 小企业购入债券作为长期投资时,应当按照债券的票面价值,借记“长期债券投资——面值”科目;按照实际支付的购买价款和相关税费,贷记“银行存款”科目;按照借贷方差额,借记或贷记“长期债券投资——溢折价”科目。 如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,小企业应当按照债券的票面价值,借记“长期债券投资——面值”科目,按照应收的债券利息,借记“应收利息”科目;按照实际支付的购买价款和相关税费,贷记“银行存款”科目;按照借贷方差额,借记或贷记“长期债券投资——溢折价”科目 任务一　长期债券投资的核算　 (二)长期债券投资的后续计量 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。分期付息、一次还本的长期债券投资,应当将在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入确认为应收利息,不增加长期债券投资的账面余额,即借记“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目;一次还本付息的长期债券投资,应当按照在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入增加长期债券投资的账面余额,即借记“长期债券投资——应计利息”科目,贷记“投资收益”科目。 (三)长期债券投资的处置 长期债券投资到期,小企业收回长期债券投资时,应当按照收回的债券本金或本息,借记“银行存款”等科目;按照其账面余额,贷记“长期债券投资——面值”、“长期债券投资——应计利息”科目,按照应收未收的利息收入,贷记“应收利息”科目。 (四)长期债券投资损失的确认 小企业在进行长期债券投资时,符合《小企业会计准则》第10条所列条件之一的,减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资,可作为长期债券投资损失处理。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减长期债券投资账面余额。 任务一　长期债券投资的核算　 一、长期股权投资的性质 　　长期股权投资是指小企业准备长期持有的权益性投资。这就意味着投资单位在被投资单位享有股份或出资比例和所有者权益份额,可以投资者身份从被投资单位获得净利润的分配额。长期股权投资通常没有到期日,因而和债券投资有着明显的不同。长期股权投资相对于短期投资而言,其期限会超过1年,符合非流动资产的定义,属于企业的非流动资产。 任务二　长期股权投资的核算　  二、长期股权投资的核算 (一)长期股权投资的初始计量 小企业的长期股权投资应当按照成本进行计量。小企业可以用现金购入长期股权投资或通过非货币性资产交换取得长期股权投资。 1.用现金购入的长期股权投资 小企业以支付现金取得的长期股权投资,应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,应当单独确认为应收股利,不计入长期股权投资的成本。 小企业以支付现金取得长期股权投资时,如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利,应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额,借记“长期股权投资”科目,按照应收的现金股利,借记“应收股利”科目;按照实际支付的购买价款和相关税费,贷记“银行存款”科目。 任务二　长期股权投资的核算　  2.以非货币性资产交换取得的长期股权投资 非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为,是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。这里的非货币性资产是相对于货币性资产而言的。所谓货币性资产,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银