3.1应收票据的核算(课件）-高二《企业财务会计》同步教学（中国人民大学出版社）

项目三 应收及预付款项 应收票据的核算 应收账款的核算 预付账款和其他应收款的核算 应收款项减值的核算 2 债权资产及其构成 所谓债权，是指企业持有的收取固定合同金额的权力。债权资产一般为企业的金融资产。 是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货方或接受劳务方收取的款项。 是指企业按照购货合同预付给供货单位的款项。 是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票，包括： 商业承兑汇票和银行承兑汇票 带息票据和不带息票据 是指除上述应收和预付款项以外的其他各种应收、暂付款项。 2 应收票据 应收账款 其他应收款 预付账款 任务一 应收票据的核算 要点： 核算内容 账务处理 贴现及其处理 一、应收票据的核算 应收票据 借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方 期初余额××× 取得票据的面值 应收的票据利息 到期收回或转出的余额 转让票据的余额 贴现票据的余额 本期发生额××× 本期发生额××× 期末余额××× 　账户设置 企业还应设“应收票据备查簿” 逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人，背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额和收回金额、退票情况等。 一、应收票据的核算 （一）应收票据取得的处理 取得商业汇票时，不论是商业承兑汇票，还是银行承兑汇票，也不论是带息票据，还是不带息票据，均按面值入账，会计分录为： 借：应收票据 　　贷：主营业务收入 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 借：应收票据——商业承兑汇票——乙企业　　113 000 　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　100 000 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　13 000 例：2019年12月1日，甲企业向乙企业销售产品一批，价款100 000元、增值税税额13 000元，商品已发出，收到乙企业签发并承兑的商业汇票一张，面值113 000元、票面利率为6%、期限为2个月。甲企业的账务处理应为： 一、应收票据的核算 （二）应收票据利息的处理 票据利息按单利计算。 企业计提的票据利息收入，应冲减当期的财务费用，同时增加应收票据金额。 会计分录 借：应收票据 　　贷：财务费用——利息收入 借：应收票据——商业承兑汇票——乙企业　　565 　　贷：财务费用——利息收入　　　　　　　　565 例：承前例，假定甲企业于2019年12月31日计提该票据的应收利息。 票据利息收入＝113 000×6%÷12×1＝565（元） 一、应收票据的核算 （三）应收票据转让的处理 　若转让票据的账面余额与应支付款项的金额不符，按其差额借记或贷记“银行存款”等账户。 应收票据转让是指持票人因采购、偿还欠款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。 会计分录 借：原材料 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　贷：应收票据 一、应收票据的核算 （三）应收票据转让的处理 例：A公司向乙企业购入材料一批，价款10000元，增值税税额为1300元。A公司将其持有的甲企业的未到期的商业汇票背书后转让给乙企业。该商业汇票面值为12000元（不带息），余款700元乙企业以现金退还。A公司有账务处理应为： 借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　　10000 　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　 1300 　　库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　 　700 　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　12000 一、应收票据的核算 （四）应收票据到期的处理 票据到期日的确定 票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。 票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 如4月15日签发的一个月票据，到期日应为5月15日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。 如，4月15日签发的90天票据，其到期日应为7月14日［90天－4月份剩余天数－5月份实有天数－6月份实有天数＝90－（30－15）－31－30＝14］。 一、应收票据的核算 （四）应收票据到期的处理 到期收回票据款 到期未收回票据款 会计分录 借：银行存款 　　贷：应收票据——银行（或商业）承兑汇票 商业承兑汇票可能会因付款人无力偿还而无法于到期时收回票据款。 会计分录 借：应收账款——××公司 　　贷：应收票据——商业承兑汇票——××公司 到期未收回的商业汇票应将其账面余额转入“应收账款”账户，包括应收的带息票据利息。 一、应收票据的核算 （四）应收票据到期的处理 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　114 130 　　贷：应收票据——商业承兑