22.财产清查结果的处理（课件）-高二《会计基础》同步教学（北理工版）

财产清查结果的处理 一、财产清查结果处理的要求 1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。 2.积极处理多余积压财产，清理往来款项。 3.总结经验教训，建立健全各项管理制度。 4.及时调整账簿记录，保证账实相符。 二、财产清查结果处理的步骤及规定 (一)审批之前的处理 根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账户，使账户记录与实际盘存数相符，借记或贷记“待处理财产损溢”，然后根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，再转入相关账户。 经过存货盘存记录的实存数与存货的账面记录核对，若账面存货小于实际存货，为存货的盘盈；反之，为存货的盘亏。 1.存货盘盈。发生盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格，冲减当期管理费用。 [例]某企业年终盘点，盘盈甲材料100公斤，每公斤10元。其中：80公斤为自然升溢，20公斤为多收部门，应退还或补付货款。账务处理如下: 审批前： 借：原材料 1000 贷：待处理财产损溢 1000 审批后： 自然升溢部分： 借：待处理财产损溢 800 贷：管理费用 800 多收部分： 借：待处理财产损溢 200 贷：其他应付款 200 2.存货盘亏和毁损。 (1)发生盘亏和毁损的存货，分别以下情况进行处理： ①属于自然损耗产生的定额损耗，经批准后转作管理费用； ②属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失记入管理费用； ③属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出。 [例]某企业2009年12月26日盘点存货，发现甲材料短缺100千克，乙产品溢余5件，甲材料和乙产品的单位成本分别为10元和50元。经查乙产品溢余是由于计量收发差错造成的，甲材料短缺是由于管理不善造成的，甲材料适用的增值税税率为17%。 (1)甲材料短缺 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1170 　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　1000 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 170 借：管理费用 　　　　　　　　　　　　　 1170 　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1170 (2)乙产品溢余 借：库存商品 　　　　　　　 250 　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 250 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢250 　　贷： 管理费用　　　　　　　　　　 250 [例]某企业为小规模纳税人，2010年6月30日盘点，盘亏乙种种材料600公斤，每公斤200元。经查： (1)200公斤系自然损耗； (2)300公斤系管理人员责任心不强造成的，残料收回估价30000元，应由管理人员赔偿10000元，其余列入“管理费用”； (3)100公斤系自然灾害(暴雨)造成的，残料估价10000元，保险公司赔偿8000元。请分别作出会计处理。 ⑴自然损耗部分： 借：待处理财产损益 40000 贷：原材料---乙材料 40000(200×200) 借：管理费用 40000 贷：待处理财产损益 40000(200×200) ⑵管理人员过失(管理不善)部分： 借：待处理财产损益 60000 贷：原材料--乙材料 60000(300×200) 借：其他应收款--责任人员 10000 原材料--乙材料(残料) 30000 管理费用--非常损失 20000(毁损净损失) 贷：待处理财产损益 60000 ⑶自然灾害部分： 借：待处理财产损益 20000 贷：原材料---乙材料 20000(100×200) 借：其他应收款---保险公司 8000 原材料---乙材料(残料) 10000 营业外支出---非常损失 2000 贷：待处理财产损益 20000 (2)固定资产的盘盈盘亏的处理： [例]某企业2010年6月30日盘点，盘盈一台设备，同类产品的市价为10000元，估计有4成新。 审批前： 借：固定资产 4000(10000×40%) 贷：待处理财产损益 ——待处理固定资产损益 4000 审批后： 借：待处理财产损益