8.3留存收益的核算（课件）-高二《企业财务会计》同步教学（北京理工大学出版社）

任务三 留存收益的核算 一、 留存收益的概念 留存收益是指企业从企业历年实现的利润中提取或形成的留存于企业内部积累，包括盈余公积和未分配利润。 任务三 留存收益的核算 （一）盈余公积 盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。 法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积，公司制企业的提取比例为10%（非公司制企业的提取比例可以超过10%）。在确立法定盈余公积的计提基数时，不包括企业年初未分配利润，如果以前年度有亏损（即年初未分配利润余额为负数），应先弥补以前年度亏损再提取取盈余公积。当企业法定盈余公积累计额达到注册资本的50%以上时，可以不再提取。 任务三 留存收益的核算 任意盈余公积是指企业提取法定盈余公积后，按照股东会或股东大会决议从净利润中提取的任意比例的盈余公积。非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。 法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同，前者以国家的法律法规为依据，后者由企业的权利机构自行决定。盈余公积的提取实际上是企业当期实现的净利润向投资者分配利润的一种限制。 任务三 留存收益的核算 2、盈余公积的用途 企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。 （1）盈余公积补亏。 用盈余公积弥补亏损，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。 （2）盈余公积转增资本。 企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于转增前注册资本的25%。 任务三 留存收益的核算 （3）盈余公积分配现金股利。 企业当年若没有利润，原则上不得分配现金股利，一般情况下也不得动用盈余公积向投资者分派股利或利润。但有时企业出于维护信誉，稳定股价等原因，在亏损年度将盈余公积分配现金股利。盈余公积分配现金股利必须符合下列条件：①企业盈余公积在弥补历年亏损后仍有结余；②用盈余公积分配现金股利时，股利率不得超过股票面值的6%；③分配股利后，法定盈余公积不得低于注册资本的25%。 综上所述，提取盈余公积并不是单独将这部分现金从企业资金周转过程中抽出，盈余公积使用也并不是指实际使用现金。盈余公积的增减，只不过是企业所有者权益内部结构的转换。 任务三 留存收益的核算 （二）未分配利润 未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。相对于所有者权益其他项目，企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。从数量上来讲，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各自盈余公积和分派利润后的余额。 任务三 留存收益的核算 二、留存收益的账务处理 留存收益业务包括利润分配、盈余公积的账务处理。 （一）利润分配的账务处理 企业应设置“利润分配”科目，核算企业的盈余分配和亏损弥补，反映历年结余未分配利润或未弥补亏损的情况。本科目应分别设置“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“转作股本的股利”“盈余公积补亏”“未分配利润”等明细科目进行明细核算。 任务三 留存收益的核算 利润分配的账务处理按顺序依次为： （1）转结本年利润。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损转入“利润分配”科目。盈余时，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；亏损时编制相反会计分录。 （2）弥补亏损。现行企业所得税税法规定，企业发生亏损后，可以用5年内实现的税前利润弥补，5年内不足弥补的，用税后利润补亏。无论是税前补亏还是税后补亏，均不需进行专门会计处理，因为无论亏损还是盈余均在“利润分配——未分配利润”科目中核算。当然，两者在计算缴纳所得税时的处理是不同的。税前利润弥补亏损可以抵减当期企业应纳税所得税，税后利润弥补亏损不能扣除应纳税所得税。 （3）提取法定盈余公积。企业提取法定盈余公积，借记“利润分配——提取法定盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积”科目。 任务三 留存收益的核算 （4）提取任意盈余公积。企业提取任意盈余公积，借记“利润分配——提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积”科目。 （5）分配股利或利润。分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记“利润分配——应付现金股利（利润）”科目，贷记“应付股利（利润）”科目；分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配——转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目。 （6）期末利润分配明细结转。期末将“利润分配”科目下其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目，借记“利润分配——盈余公积补亏”科目，贷记“利润分配——提取法定盈余公积/提取任意盈余公积/应付股利/转