8.2资本公积的核算（课件）-高二《企业财务会计》同步教学（北京理工大学出版社）

任务二　资本公积的核算 任务2 资本公积的核算 一、资本公积的概述 资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。 形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。 任务二　资本公积的核算 （二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益、其他综合收益的区别 1、资本公积与实收资本（或股本）的区别 （1）从来源和性质看。 （2）从用途看。 2、资本公积与留存收益的区别 3、资本公积与其他综合收益的区别 任务二　资本公积的核算 （二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益、其他综合收益的区别 1、资本公积与实收资本（或股本）的区别 （1）从来源和性质看。 （2）从用途看。 2、资本公积与留存收益的区别 3、资本公积与其他综合收益的区别 任务二　资本公积的核算 二、资本公积的核算 资本公积业务包括资本溢价（或股本溢价）其他资本公积和资本公积转增资本 （一）资本（股本）溢价 企业创立初期，投资者出资额与注册资本一致，不会产生资本溢价。但在企业重组或者加入新的投资者时，常会要求新进投资者认缴资金大于原来投资者的出资额，才能取得与原来投资者相同的出资比例。因为在企业进行正常生产经营后，其资本利润率通常要高于企业初创阶段。 另外，企业有内部积累，新投资者加人企业后，对这些积累将来也要分享，所以新加入的投资者往往要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例。投资者多缴的部分就形成了资本溢价。 案例 【例9-11】某公司由甲、乙两人共同出资设立，原注册资本为3000000元，甲乙两人持股比例为85%，15%，为扩大经营规模，现接受新投资者丙公司，丙出资1200000元，存入企业账户。公司变更登记后注册资本驾到4000000元，甲乙丙三位投资者出资比例分别为 63.75% ，11.25% ，25%。假定不考虑其他因素，请编制收到丙投资人出资款的会计分录。 借：银行存款 1200000 贷：实收资本-丙公司 1000000 资本公积-资本溢价 200000 任务二　资本公积的核算 2．股本溢价 股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。与其他类型的企业不同，股份有限公司在成立时可能会溢价发行股票，因而在成立之初，就可能会产生股本溢价。股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分。 在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分计入股本，超出股票面值的溢价收入计入股本溢价。 发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积，盈余公积不足抵扣的冲减未分配利润。 案例 【例9-12】甲股份有限公司首次公开发行普通股30 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为3元。甲股份有限公司与证券公司约定，按发行收人的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。该股份有限公司应编制如下会计分录： 公司收到证券公司转来的发行收入=30 000 000×3×（1-3%）= 873 0 000 （元） 应记入“资本公积”科目的金额=溢价收入-发行佣金=30 000 000×（3-1）- 30 000 000×3×3% = 3300 000 （元） 借：银行存款 333 000 00 贷：股本 30 000 000 资本公积——股本溢价 3300 000 （二）其他资本公积 本书以因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动为例，介绍相关的其他资本公积的核算。 企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，应按持股比例计算其应享有或应分担被投资单位所有者权益的增减数额，调整长期股权投资的账面价值和资本公积（其他资本公积）。在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积。 案例 【例9-13】甲有限责任公司于20×1年1月1日向乙公司投资8 000 000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，对乙公司长期股权投资采用权益法核算。20×1年12月31日，N公司除净损益、其他综合收益和利润分配之外的所有者权益增加了2 000 000。假定除此以外，乙公司的所有者权益没有变化，甲有限