6.2以摊余成本计量的金融资产（课件）-高二《企业财务会计》同步教学（北京理工大学出版社）

项目六 金融资产业务核算 任务2 以摊余成本计量的金融资产 （一）实际利率法 实际利率法，是指计算金融资产的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。 一、以摊余成本计量的金融资产的会计处理 （二）摊余成本 金融资产的摊余成本，应当以该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果确定： 第一，扣除已偿还的本金。 第二，加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。 第三，扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产）。 一、以摊余成本计量的金融资产的会计处理 （一）取得时的具体账务处理 企业取得的以摊余成本计量的债权投资，应按该投资的面值，借记“债权投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”科目。 二、以摊余成本计量的金融资产的具体账务处理 （二）持有期间的具体账务处理 资产负债表日，以摊余成本计量的债权投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按该金融资产摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”科目。 二、以摊余成本计量的金融资产的具体账务处理 （三）处置时的具体账务处理 出售以摊余成本计量的债权投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“债权投资——成本、应计利息”科目，贷记或借记“债权投资——利息调整”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提信用减值准备的，还应同时结转信用减值准备。 二、以摊余成本计量的金融资产的具体账务处理 项目六 金融资产业务核算 任务3以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理存在类似之处，如均要求按公允价值进行后续计量。但是，也有一些不同之处，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。但是，采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。 （一）取得时的具体账务处理 企业取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应按该金融资产投资的面值，借记“其他债权投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。 二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的具体账务处理 （二）持有期间的具体账务处理 资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产为一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“其他债权投资——应计利息”科目，按债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。 资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“其他债权投资——公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动"科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。 确定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生减值的，应按减记的金额，借记“信用减值损失”，贷记“其他综合收益——信用减值准备”科目。 二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的具体账务处理 （三）处置时的具体账务处理 出售以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“其他债权投资——成本”、“应计利息”科目，贷记或借记“其他债权投资——公允价值变动”、“利息调整”科目；按应从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”科目；按应从其他综合收益转出的信用减值准备累计金额，借记“其他综合收益——信用减值准备”，按其差额，贷