6.1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（课件）-高二《企业财务会计》同步教学（北京理工大学出版社）

项目六 金融资产业务核算 任务1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目进行核算。 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）取得时的具体账务处理 以股票为例 【例6-1】A公司为增值税一般纳税入20X1年6月1日，A公司购入B上市公司股票100000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为20000000元，另支付相关交易费用50000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3000元。A公司将其划分为交易性金融资产。A公司应编制如下会计分录： 借：交易性金融资产——成本20000000 投资收益50000 应交税费——应交增值税（进项税额）3000 贷：其他货币资金——存出投资款20053000 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的具体账务处理 （一）取得时的具体账务处理 【例6-2】A公司为增值税一般纳税入20X1年6月1日，A公司购入B上市公司股票100000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为20000000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1200000元），另支付相关交易费用50000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3000元。A公司将其划分为交易性金融资产。A公司应编制如下会计分录： 借：交易性金融资产——成本18800000（20000000-1200000） 应收股利1200000 投资收益50000 应交税费——应交增值税（进项税额）3000 贷：其他货币资金——存出投资款20053000 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的具体账务处理 （二）持有期间获得的投资收益的具体账务处理 以股票为例 【例6-3】，承接【例6-2】，20X1年7月15日，A公司收到B上市公司之前尚未发放的现金股利1200000元，并存入银行。假定不考虑相关税费。A公司应编制如下会计分录： 借：其他货币资金——存出投资款1200000 贷：应收股利1200000 【例6-4】，承接【例6-3】，2X22年6月30日，B上市公司宣告发放20X1年现金股利，A公司可分得的现金股利为1500000元。假定不考虑相关税费 。A公司应编制如下会计分录： 借：应收股利1500000 贷：投资收益1500000 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的具体账务处理 （三）在资产负债表日的具体账务处理 以股票为例 【例6-5】，承接【例6-2】、【例6-3】、【例6-4】，20X1年6月30日，A公司持有B上市公司股票的公允价值为18300000元；20X1年12月31日，A公司持有B上市公司股票的公允价值为19800000元。不考虑相关税费和其他因素。 A公司应编制如下会计分录： ①20X1年6月30日，确认B上市公司股票的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益500000 贷：交易性金融资产——公允价值变动500000（18300000-18800000） ②20X1年12月31日，确认B上市公司股票的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产——公允价值变动1500000（19800000-18300000） 贷：公允价值变动损益1500000 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的具体账务处理 （四）出售时的具体账务处理 以股票为例 【例6-6】，承接【例6-2】、【例6-3】、【例6-4】、【例6-5】，20X2年5月31日，A公司出售所持有的全部B上市公司股票，价款为20500000元。不考虑相关税费和其他因素。 A公司应编制如下会计分录： 借：其他货币资金——存出投资款20500000 贷：交易性金融资产——成本18800000 ——公允价值变动1000000（1500000-500000） 投资收益700000（差额20500000-18800000-1000000） 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的具体账务处理 （五）转让交易性金融资产应交增值税的具体账务处理 【例6-7】承接【例6-2】、【例6-3】、【例6-4】、【例6-5】、【例6-6】，计算该项业务转让金融商品应交增值税。 A公司转让金融商品应交增值税=（20500000-20000000）÷（1+6%）x6%=28301.89（元） A公司应编制如下会计分录： 借：投资收益28301.89 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税28301.89 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的具体账务处理 $