4.4固定资产后续支出的核算（课件）-高二《企业财务会计》同步教学（北京理工大学出版社）

任务四 固定资产后续支出的核算 一、资本性后续支出的核算 二、收益性手续支出的核算 一、资本性后续支出的核算 固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入“在建工程”科目，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产更新改造工程完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”转入“固定资产”，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 【经典实例】 甲企业为增值税一般纳税人，20x1年12月购入一条生产线总价 80 000 000（含发动机），发动机当时的购价为5 000 000元。20x1年6月公司决定更换一部性能更为先进的发动机。公司以银行存款购入新发动机一台，增值税专用发票上注明的购买价为7 000 000元，增值税税颖为910 000元；另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费100 000元，税率9%，增值税税额9 000元。假定生产线的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。甲企业应编制如下会计分录: 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 (1) 20x1年6月末生产线的累计折旧金额=80 000 000×3%×8.5=2 040 000(元)，将固定资产转入在建工程: 借:在建工程59 600 000 累计折旧20 400 000 货:固定资产80 000 000 (2) 购入并安装新发动机: 借:工程物资7 000 000 应交税费——应交增值税(进项税额)910 000 贷:银行存款7 910 000 借:在建工程7 000 000 贷:工程物资7 000 000 (3)支付安装费用: 借:在建工程100 000 应交税费——应交增值税(进项税额)9 000 货:银行存款109 000 (4)20x1年6月末老发动机的账面价值 =5 000 000-5 000 000×3%×8.5=3 725 000(元)， 终止确认老发动机的账面价值: 借:营业外支出——非流动资产处置损失3 725 000 贷:在建工程3 725 000 (5)新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值 =59 600 000+7 000 000+100 000-3 725 000=62 975 000(元) 借:固定资产62 975 000 贷:在建工程62 975 000 二、收益性后续支出的核算 固定资产在投入使用后，由于磨损，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业需要对固定资产进行必要的维护。这种维护，一般不产生未来的经济利益，此类支出通常不符合固定资产的确认条件，在发生时直接计入当期损溢。若为生产车间、行政管理部门固定资产发生的修理费用等后续支出，在发生时计入“管理费用”科目；若为专设销售部门固定资产发生的修理费用等后续支出，在发生时计入“销售费用”科目。 【经典实例】 1月31日，甲公司对某生产设备进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为20 000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为3 400元；应支付维修人员薪酬为5 000元；另为销售部门某设备修理发生维修人员薪酬费用8 000元，管理部门设备修理发生维修人员薪酬费用5 000元。 单击此处编辑母版文本样式 第二级 第三级 第四级 第五级 甲公司为进行固定资产修理需要作的会计分录如下： 应计入“管理费用”的修理费支出：20 000+5 000+5 000=30 000（元） 应计入“销售费用”的修理费支出8 000元 借：管理费用 30 000 销售费用 8 000 贷：原材料 20 000 应付职工薪酬 18 000 $