3.4委托加工物资的核算（课件）-高二《企业财务会计》同步教学（北京理工大学出版社）

任务四　委托加工物资的核算 委托加工物资是指企业将材料委托外单位进行加工，收回后再直接加工或对外出售的物资。对于委托加工物资而言，其成本包括拨付的材料、加工费、保险费、运杂费和相关税金等。 （一）账户设置 ①委托加工物资的实际成本 ②支付的加工费和运杂费 ①加工收回物资的实际成本 ②加工收回后入库物资的节约差异 委托加工物资 未完工物资的实际成本 （二）账户处理 【经典实例 】 甲公司委托福瑞加工厂加工一批应税消费品材料，原材料成本22 000元，加工费10 000元（不含增值税），已经转账支付。消费税税率10%，增值税税率13%。退回余料2 000元，已验收入库。 1．如果企业收回加工物资用于连续生产应税消费品 （1）拨付材料委托加工时，根据材料出库单， 借：委托加工物资——福瑞工厂 22 000 贷：原材料 22 000 （2）支付加工费用，计算委托加工物资应负担的消费税、增值税等， 消费税组成计税价格＝（材料成本+加工费）÷（1—消费税率） ＝（22 000－2 000＋10 000）÷（1－10%）≈11 000（元） 受托方代扣代缴的消费税＝11 000×10%＝1 100（元） 应交增值税＝10 000×13%＝1 300（元） 借：委托加工物资——福瑞工厂 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 300 ——应交消费税 1 100 贷：银行存款 12 400 （3）收回加工物资验收入库,根据入库单， 借：原材料 32 000 贷：委托加工物资——福瑞工厂 32 000 2．如果企业收回加工物资直接用于销售 （1）拨付材料委托加工时， 借：委托加工物资——福瑞工厂 22 000 贷：原材料 22 000 （2）支付加工费用， 借：委托加工物资——福瑞工厂 11 100 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 12 800 （3）收回加工物资验收入库, 借：库存商品 33 100 贷：委托加工物资——福瑞工厂 33 100 【 例 】 甲公司发出A材料，计划成本3 000元，委托木器厂加工，按计划成本法进行核算。 借：委托加工物资 3 000 贷：原材料——A材料 3 000 可用上个月的差异率（假设为+5%），则 借：委托加工物资（3000×5%） 150 贷：材料成本差异——原材料成本差异 150 $