8.4.5企业利润分配纳税管理(课件）-高二《财务管理》同步教学（北京理工大学出版社）

8.4.5企业利润分配纳税管理 1.所得税纳税管理 纳税人发生年度亏损（应纳税所得额为负值），可以用下一纳税年度的所得弥补；下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，延续弥补期最长不得超过5年。对于高新技术企业和科技型中小企业，自2018年1月1日起，亏损结转年限由5年延长至10年。 【结论】发生亏损后，应增加收入或减少可抵扣项目，使应纳税所得额尽可能多，以尽快弥补亏损，获得抵税收益。 8.4.5企业利润分配纳税管理 2.股利分配纳税管理 （1）基于自然人股东的纳税筹划 股息红利收益 统一适用20%的税率计征个人所得税 资本利得收益 即股票转让所得；不征收个人所得税，但投资个人在股票交易时需承担成交金额1‰的印花税 【提示】个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，股息红利所得的税务处理：1）持股期限超过1年，暂免征收个人所得税 ；2）持股期限1个月以上至1年（含1年） ，暂减按50%计入应纳税所得额；3）持股期限1个月以内（含1个月） ，全额计入应纳税所得额 。 【结论】对自然人股东而言，如果持股期超过1年，股票转让投资收益税负（印花税）重于红利收益的税负（0税负），上市公司发放股利有利于长期持股的个人股东获得纳税方面的好处；对上市公司而言，发放股利可以鼓励个人投资者长期持有公司股票，有利于稳定股价。 8.4.5企业利润分配纳税管理 2.股利分配纳税管理 （2）基于法人股东的纳税筹划 股息红利收益 投资企业（无论是否为居民企业）从居民企业取得的股息等权益性收益所得只要符合相关规定都可享受免税收入待遇； 资本利得收益 投资企业通过股权转让等方式取得的投资收益需要计入应纳税所得额，按企业适用的所得税税率缴纳企业所得税。 【结论】公司进行股利分配可以帮助法人股东减少纳税负担。 8.4.6企业重组纳税管理 1.企业合并的纳税筹划 （1）并购目标企业的选择 有税收优惠政策的企业 企业整体的税务负担较小 亏损的企业 对被合并企业的亏损进行弥补，获得抵税收益 上下游企业或关联企业 流通环节的减少，减少流转税纳税义务 【提示】合并企业弥补的被合并企业亏损的限额＝被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率 8.4.6企业重组纳税管理 1.企业合并的纳税筹划 （2）并购支付方式的纳税筹划 ①股权支付 　　以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式。 　　当企业符合特殊性税务处理的其他条件，且股权支付金额不低于其交易支付总额的85%时，可以使用资产重组的特殊性税务处理方法，这样可以相对减少合并环节的纳税义务，获得抵税收益。 　　当采用股权支付不会对并购公司控制权产生重大影响时，应该优先考虑股权支付，或者尽量使股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以争取达到特殊性税务处理的条件。 ②非股权支付 　　以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式 　　非股权支付采用一般性税务处理方法，A.合并企业需对被合并企业公允价值大于原计税基础的所得进行确认，缴纳所得税，B.并且不能弥补被合并企业的亏损；C.被合并企业的股东需要对资产转让所得缴纳所得税。 8.4.6企业重组纳税管理 【例8-11】A公司拟吸收合并B公司，除了一项无形资产外，B公司的所有资产和负债的计税基础都与公允价值一致，该无形资产计税基础为0，公允价值为1000万元，并且没有规定使用年限。B公司未弥补的亏损为150万元，净资产的公允价值为2000万元。截至合并业务发生当年年末，国家发行的最长期国债利率为5.32％，A公司用的所得税税率为25％。A公司可以采用股权支付或非股权支付方式，该合并事项已经满足了特殊性税务处理的其他条件，如果选择股权支付，则可以对被合并业务采用特殊性税务处理方法。要求计算并分析A公司应该采用哪种支付方式? 分析： （1）如果企业采用非股权支付方式，则适用一般性税务处理方法: 确认合并所得＝1000-0＝1000(万元) 由于被合并企业的亏损不得由合并企业弥补，故合并事项产生的所得税纳税义务＝1000×25％＝250(万元) 《企业所得税法》规定，对无形产的摊销应该用直线法，企业受让的无形资产，法律、合同或企业申请书没有规定使用年限的，摊销年限不得少于10年。在接下来的10年中，企业无形资产每年可以摊销抵税100×25％＝25(万元)，10年期间，在不考虑货币时间价值的情况下，该项无形资产带来的抵税收益为250万元，相当于在并购年份无偿借出一笔金额为250万元的款项，然后分10年等额收回，无疑会损害企业价值。 （2）如果企业采用股权支付方式，则可以采用特殊性税务处理方法: 由于全部采用股权支付形