8.4.4企业营运纳税管理(课件）-高二《财务管理》同步教学（北京理工大学出版社）

8.4.4企业营运纳税管理 1.采购的纳税管理 （1）增值税纳税人的纳税筹划 ①基本原理 　　一般纳税人以不含税的增值额为计税基础，小规模纳税人以不含税销售额为计税基础。 　　增值率高的企业，适宜作为小规模纳税人；反之，适宜作为一般纳税人。 　　增值率＝（不含税销售额－不含税购进额）/不含税销售额 　　设一般纳税人适用的增值税税率为13%，小规模纳税人的增值税税率为3%，令两类纳税人税负相同，有： 　　（不含税销售额－不含税购进额）×13%＝不含税销售额×3% 　　（不含税销售额－不含税购进额）/不含税销售额＝3%/13%＝23.08% ②无差别平衡点增值率 　　【结论】若增值率＜23.08%，选择成为一般纳税人税负较轻；反之，选择小规模纳税人较为有利。 8.4.4企业营运纳税管理 1.采购的纳税管理 （2）购货对象的纳税筹划 　　一般纳税人从一般纳税人处采购的货物，增值税进项税额可以抵扣。 　　一般纳税人从小规模纳税人采购的货物，增值税不能抵扣（由税务机关代开的除外），但价格上会有优惠。 【例8-8】甲企业为生产并销售M产品的增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。现有A、B、C三个公司可以为其提供生产所需原材料，其中A为一般纳税人，且可以提供增值税专用发票，适用的增值税税率为13％；B为小规模纳税人，可以委托税务机关开具增值税税率为3％的发票；C为个体工商户，目前只能出具普通发票。A、B、C三家公司提供的原材料质量无差别，所提供的每单位原材料的含税价格分别为90.40元、84.46元和79元。M产品的单位含税售价为113元，假设城市维护建设税税率为7％，教育费附加税率为3％。 要求：从利润最大化角度考虑甲企业应该选择哪家企业作为原材料供应商？ 8.4.4企业营运纳税管理 分析： M产品的不含税单价＝113÷(1+13％)＝100(元) 每单位M产品的增值税销项税额＝100×13％＝13(元) 由于甲企业的购货方式不会影响到企业的期间费用，所以在以下计算过程中省略期间费用。 （1）从A处购货: 单位成本＝90.40÷(1+13％)＝80(元) 可以抵扣的增值税进项税额＝80×13％＝10.40(元) 应纳增值税＝13-10.40＝2.60(元) 税金及附加＝2.60×(7％+3％)＝0.26(元) 单位产品税后利润＝(100-80-0.26)×(1-25％)＝14.81(元) （2）从B处购货 单位成本＝84.46÷(1+3％)＝82(元) 可以抵扣的增值税进项税＝82×3％＝2.46(元) 应纳增值税＝13-2.46＝10.54(元) 税金及附加＝10.54×(7％+3％)＝1.054(元) 单位产品税后利润＝(100-82-1.054)×(1-25％)＝12.71(元) （3）从C处购货单位成本＝79元 可以抵扣的增值税进项税＝0 应纳增值税＝13元 税金及附加＝13×(7％+3％)＝1.3(元) 单位产品税后利润＝(100-79-1.3)×(1-25％)＝14.78(元) 由上可知，在一般纳税人处购买原材料所获利润最大，所以应选择A公司作为原材料供应商。 8.4.4企业营运纳税管理 1.采购的纳税管理 （3）结算方式的纳税筹划 赊购 不仅可以获得推迟付款的好处，还可以在赊购当期抵扣进项税额 预付 不仅要提前支付货款，在付款的当期如果未取得增值税专用发票，相应的增值税进项税额不能被抵扣。 【提示1】在赊购、现金、预付三种购货方式的价格无明显差异时，尽可能选择赊购方式。 【提示2】在三种购货方式的价格有差异的情况下，需要综合考虑货物价格、付款时间和进项税额抵扣时间。 （4）增值税专用发票管理 【提示】需要认证抵扣的企业，在取得增值税专用发票后应该尽快到税务机关进行认证；购进的多用途物资应先进行认证再抵扣，待转为非应税项目时再作进项税额转出处理。 8.4.4企业营运纳税管理 2.生产的纳税管理 （1）存货计价的纳税筹划 　　不同的存货计价方法可以通过改变销售成本，继而改变所得税纳税义务在时间上的分布来影响企业价值。 长期盈利 选择使本期存货成本最大化的存货计价方法。 预计将亏损或已经亏损 使亏损尚未得到完全弥补的年度的成本费用降低，尽量使成本费用延迟到以后能够完全得到抵补的时期，以保证成本费用的抵税效果最大化。 处于所得税减税或免税期间 选择使减免税期间内存货成本最小化的计价方法，尽量将存货成本转移到非税收优惠期间。 处于非税收优惠期间 选择使存货成本最大化的计价方法，以减少当期应纳税所得额、延迟纳税。 8.4.4企业营运纳税管理 2.生产的纳税管理 （2）固定资产的纳税筹划 固定资产