3.4 成本性态分析(课件）-高二《财务管理》同步教学（北京理工大学出版社）

04 第四部份 3.4 成本性态分析 ★ 3.4.1 成本性态的含义 ★ 3.4.2 成本性态的分类 ★ 3.4.3 混合成本的分解 3.4.4 总成本模型 3.3.1 风险与收益的含义 按照成本性态，通常可以把成本区分为固定成本、变动成本和混合成本。 1．固定成本 固定成本的主要特点是： （1）在相关范围内，固定成本总额不变，即固定成本总额（以下用ａ表示）的不变性。 （2）在相关范围内，单位固定成本随着业务量的增减而随之降低或升高，即单位固定成本（用a/x表示）的反比例变动性。 3.3.1 风险与收益的含义 ★ 3.4.1 成本性态的含义 固定成本按其可控性，还可进一步细分为约束性固定成本和酌量性固定成本。这种细分对于成本决策和成本控制具有重要意义。 （1）约束性固定成本 （2）酌量性固定成本 ★ 3.4.1 成本性态的含义 2．变动成本 变动成本是指成本总额在相关范围内与业务量成正比例增减变动的成本。直接材料、直接人工都属于变动成本。 变动成本的主要特点是： （1）变动成本总额与业务量成正比例变动，即变动成本总额（以下用bx表示） 的正比例变动性。 （2）单位变动成本不因业务量的变动而发生相应的变化，其数额将始终保持在某一特定的水平上。即单位变动成本（以下用b表示）的不变性。 ★ 3.4.1 成本性态的含义 ★ 3.4.1 成本性态的含义 3．混合成本 混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。 (1)半变动成本 (2)半固定成本 (3)延期变动成本 (4)曲线变动成本 ★ 3.4.1 成本性态的含义 【例3-26】A商贸公司采购部需聘用一批采购员，当采购量在300万元之内时，需要2个采购员，若每人工资3500元，则工资总额为7000元。若采购量超过300万元但低于500万元时，就需要再增加1个采购员，工资即增加3500元。当采购量超过500万元而达到700万元时，还要再增加1个采购员，工资需再增加3500元，依此类推。 ★ 3.4.3 混合成本的分解 常用的成本性态分析方法有技术测定法、直接分析法和历史资料分析法。这些方法往往既可以应用于单步骤分析程序，又可以应用于多步骤分析程序。 1．技术测定法 2．直接分析法 3．历史资料分析法 ★ 3.4.3 混合成本的分解 (1)高低点法 高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本总额（或混合成本中的固定部分）a和单位变动成本（或混合成本中变动部分的单位额）b的一种成本性态分析方法。 ★ 3.4.3 混合成本的分解 ①从由各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点中，找出由最高业务量及同期成本组成的高点坐标（X1，Y1）和由最低业务量及同期成本组成的低点坐标（X2，Y2）。 ②将高低点坐标值代入下式，计算单位变动成本b。 ③将低点或高点坐标值和b值代入下式，计算固定成本a。 a＝低点成本－bx低点业务量＝y2-bx2 或a＝高点成本－bx高点业务量＝y1-bx1 ④将a、b值代入下式，写出一般成本性态模型：y=a+bx ★ 3.4.3 混合成本的分解 ★ 3.4.3 混合成本的分解 ★ 3.4.3 混合成本的分解 (2)散布图法 散布图法是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本（或混合成本中的固定部分）a和单位变动成本（或混合成本中变动部分的单位额）b的一种成本性态分析方法。此法又称目测画线法。 ★ 3.4.3 混合成本的分解 散布图法的具体步骤是： ① 建立平面坐标系，以纵轴y代表成本，以横轴x代表业务量。 ② 将各期业务量与相应成本的历史资料作为点的坐标标注在平面直角坐标图上。 ③ 目测画一条直线，使其尽可能通过或接近所有坐标点。 ④ 在纵轴上读出该直线的截距值，即固定成本总额ａ。 ⑤ 在直线上任取一点p，假设其坐标值为（xi，yi）。将它们代入下式计算单位变动成本b。 ⑥ 将a,b值代入下式，写出一般成本性态模型：y=a+bx ★ 3.4.3 混合成本的分解 ★ 3.4.3 混合成本的分解 ★ 3.4.3 混合成本的分解 (3)一元直线回归法 一元直线回归法，是根据过去若干期业务量和成本的数据，运用最小二乘法原理建立反映业务量和成本之间关系的回归直线方程，并计算成本中的固定成本（或混合成本中的固定部分）a和单位变动成本（或混合成本中变动部分的单位额）b的一种成本性态分析方法，又称最小二乘法或最小平方法。 一元直线回归法的计算结果比前两种方法更准确、科学，但计算量大，公式复杂。 一元直线回归法的具体步骤是： ① 根据历史资料列表，求n，