9.3应付债券（课件）-高二《企业财务会计》同步教学（武汉大学出版社）

第三节 应付债券 3 1 第三节 应付债券 债券是企业筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。投资者可以根据其手中持有的债券在一定的时间按规定的利率向筹集企业收取利息和收回本金。企业发行的超过1年以上的债券，构成一项长期负债。 应付债券、长期借款同是长期负债但却有区别。首先负债对象不同，应付债券负债对象是公众，长期借款负债对象是银行或其他金融机构。其次资信了解程度不同，债权人一般对举借方的偿债能力不太了解。债券发行企业必须有某个金融机构作担保，而银行和金融机构偿债能力较强，受到社会公众认可。 一、债券概述 二、债券的种类 三、债券的发行价格 四、债券的核算 2 第三节 应付债券 1．按是否记名分类 债券按是否记名，可以分为记名债券和不记名债券： （1）记名债券是指企业发行债券时，债券购买者姓名和地址在发行债券企业登记的一种债券。偿付本息时，按名册付款。 （2）不记名债券，即带有付息票的债券。企业发行这种债券时无需登记购买者名字，持有人凭息票领取到期利息，凭到期债券收回本金。 2．按是否提供担保分类 债券按是否提供担保，可分为抵押债券和信用债券： （1）抵押债券是以企业特定财产为抵押担保的债券。其中特定资产是指动产或不动产或其他企业股票。如果发行企业无力偿还到期本息，持有人或作为其他代表的信托人有权处置抵押品作为补偿。 一、债券概述 二、债券的种类 三、债券的发行价格 四、债券的核算 3 第三节 应付债券 （2）信用债券是凭借企业信用而发行的债券，由于这种债券无抵押品作保证，债券持有者要承担一定风险。同时这种债券的利率往往高于有保证的债券利率。 3．按偿还方式分类 债券按其偿还方式，可以分为定期还本债券和分期还本债券： （1）定期还本债券是指规定在将来某到期日一次偿还本息的债券。 （2）分期还本债券是指企业发行债券在约定期限内分次偿还本息的债券。 4．按能否转换分类 债券按能否转换，可以分为可转换债券和不可转换债券： （1）可转换债券是指债券持有人按规定的条件将债券转换为股票。 （2）不可转换债券是指债券持有者不能把持有的债券转换为股票。 一、债券概述 二、债券的种类 三、债券的发行价格 四、债券的核算 4 第三节 应付债券 债券的发行价格是企业在发行债券时向购买人收取的价款。 债券发行价格的形式主要由债券的票面利率和市场利率之间的关系决定。企业债券的票面利率是企业应付债券持有人利息的年利率，可称名义利率。实际利率是指债券发行时在金融市场上通行的利率，亦称市场利率。通常，当企业确定的票面利率与市场利率一致时，债券的发行价格等于面值，这时为平价发行或称按面值发行；当票面利率高于市场利率时，债券的发行价值高于面值，称之为溢价发行；当票面利率低于市场利率时，企业按低于面值的价格发行，称为折价发行。 一、债券概述 二、债券的种类 三、债券的发行价格 四、债券的核算 5 第三节 应付债券 为了反映企业发行债券的整个过程和债券利息支付，折价或溢价的摊销等情况，应设置“应付债券”账户。该账户属负债类账户，贷方登记按企业发行债券收到款项及提取的应付债券利息、折价发行时应摊销的折价金额和债券溢价发行的溢价金额，借方登记债券到期支付的债券本息、折价发行的折价金额及溢价发行的应摊销溢价金额。期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的债券本息。根据账务处理的需要，该账户应设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应计利息”四个明细账户，进行明细核算。 一、债券概述 二、债券的种类 三、债券的发行价格 四、债券的核算 6 第三节 应付债券 （一）债券发行的核算 公司债券无论按面值发行，还是溢价或折价发行，均按发行债券的面值借记“应付债券——债券面值”账户，按照债券溢价金额贷记“应付债券——债券溢价”账户，或者债券折价金额借记“应付债券——债券折价”账户。企业在发行债券过程中所支付的债券印刷费以及委托代理发行手续费等，若属于应资本化的费用，则借记“在建工程”账户；若属于应计入当期损益的费用，则借记“财务费用”账户。 一、债券概述 二、债券的种类 三、债券的发行价格 四、债券的核算 7 第三节 应付债券 【例9-3】某企业2008年1月1日发行面值为100元、年利率为8％、期限为5年的债券10 000份，利息每半年计付一次，另支付受托银行发行债券的手续费等30 000元。 （1）按债券面值发行。发行总收入为1 000 000元，实际收到款项时，该企业应作会计分录如下： 借：银行存款 　1 000 000 贷：应付债券——债券面值　 1 000 000 （2）按债券溢价发行。发行债券实际收到的款项为1 085 300元，溢价85 300元。该企业应作会