8.6应交税费（课件）-高二《企业财务会计》同步教学（武汉大学出版社）

第六节 应交税费 6 1 第六节 应交税费 （一） 增值税概述 增值税是指对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位或个人，就其应税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。所谓“增值”，是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入大于购进商品和取得劳务时所支付的金额的差额，是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值。从计税原理上来讲，增值税是以商品（包括劳务，下同）的增值额为征税对象的一种税，因此叫增值税。 1．增值税的纳税人 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。纳税人有固定经营场所，年应税销售额工业企业在100万元以上，商业企业在180万元以上，财务核算健全，能准确计算销项税额、进项税额和应纳税额的，经税务机关批准，可认定为增值税一般纳税人。否则，该企业为小规模纳税人。 一、增值税 二、消费税 三、营业税 四、其他应交税费 2 第六节 应交税费 2．增值税的税率 增值税税率分为三档，即基本税率17%、低税率13%和零税率。 纳税人销售或者进口下列货物时，税率为13%：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。 纳税人出口货物，税率为零。 除了税率为低税率13％和零税率的情况以外，纳税人其他的增值税应税商品和劳务的税率为基本税率17％。 需要注意的是：小规模纳税人应纳税额的计算适用征收率。商业企业小规模纳税人的增值税征收率为４％，其他小规模纳税人的增值税征收率为６％。 一、增值税 二、消费税 三、营业税 四、其他应交税费 3 第六节 应交税费 3．增值税的计税依据 依据纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。 （二） 增值税应纳税额的计算 1．一般纳税人的应纳税额 一般纳税人的应纳税额计算公式如下： 一般纳税人的应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额，是指纳税人在当期的纳税期限内销售货物或者提供应税劳务时，依照销售额和规定的适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。其计算公式如下: 当期销项税额=销售额×适用税率 一、增值税 二、消费税 三、营业税 四、其他应交税费 4 第六节 应交税费 这里的销售额指不含税销售额，如果是含税销售额应当换算为不含税销售额，其换算公式如下： 不含税销售额＝含税销售额/(1+增值税率) 准予从销项税额中抵扣的进项税额主要包括以下几方面的内容： （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （2）从海关取得的进口货物完税凭证上注明的增值税额。 （3）增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品或向农业生产者销售的免税农业产品的进项税额，按照买价和13%的扣除率计算。 进项税额计算公式如下： 进项税额＝买价×扣除率 （买价按普通发票或收购凭证上注明的金额计） 一、增值税 二、消费税 三、营业税 四、其他应交税费 5 第六节 应交税费 （4）购进废旧物资进项税额以废旧物资收购发票或废旧物资销售发票的金额按10%计算抵扣。 （5）运输费用进项税额按运输发票金额的7%的扣除率计算抵扣。 2．小规模纳税人的应纳税额 销售货物或者应税劳务，按照销售额和征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。 小规模纳税人的应纳税额=含税销售额÷（1+征收率）×征收率 3.进口货物的应纳税额 进口货物的应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税）×税率 一、增值税 二、消费税 三、营业税 四、其他应交税费 6 第六节 应交税费 （三）一般纳税人增值税的账务处理 1．账户设置 企业应设置“应交税费——应交增值税”账户核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，并应在“应交增值税”明细账户内设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏，按规定进行核算。 一、增值税 二、消费税 三、营业税 四、其他应交税费 7 第六节 应交税费 2．国内采购物资 对于国内采购的物资，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额借记“材料采购（或在途物资）”、“生产成本”、“管理费用”等账户，按应付或实际支付的金额贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等账户。购入物资发生的退货，作相反的会计分录。 3．接受应税劳务 对于接受应税劳务，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按专用发票上记载的应当计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“生产成本”、“委托加工物资”、“管理费用”等账户，