3.2应收票据（课件）-高二《企业财务会计》同步教学（武汉大学出版社）

第二节 应收票据 2 1 第二节 应收票据 应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票。 企业持有的商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票。不带息商业汇票到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款人或被背书人支付款项；带息商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付票款。 一、应收票据的概念和分类 二、应收票据的核算 2 第二节 应收票据 （一） 账户设置 应收票据的核算通过“应收票据”账户进行。该账户属资产类账户，借方登记应收票据的面值及按期确认的应计利息，贷方登记背书转让、到期收回或因未能收回票款而转作应收账款的应收票据账面价值，借方余额反映未到期应收票据的账面价值。 （二） 应收票据取得的核算 取得应收票据时，无论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，无论是带息商业汇票还是不带息商业汇票，均应按其面值入账。因债务人抵偿前欠货款而取得应收票据时，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户；因销售商品而收到应收票据时，借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等账户。 一、应收票据的概念和分类 二、应收票据的核算 3 第二节 应收票据 【例3-6】3月10日，某企业向甲公司销售产品，价款为100 000元，增值税专用发票注明的增值税额为17 000元，收到对方开出的商业承兑汇票一张，票面金额117 000元，票面利率4％，到期日为9月10日，该企业应作会计分录如下： 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 一、应收票据的概念和分类 二、应收票据的核算 4 第二节 应收票据 （三）到期收回应收票据的核算 1．应收票据到期值的计算 不带息应收票据和带息应收票据的到期值分别计算如下： 不带息应收票据到期值=票据面值 带息应收票据到期值=票据面值+票面利息 ＝票据面值+票据面值×票面利率×票据期限 其中，带息应收票据到期值中票据期限有以下两种表示方式： （1）以“天数”表示。即采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按实际天数计算到期日。例如，7月18日签发60天到期的商业汇票，按“算头不算尾”计算，7月有31-18+1=14（天），8月有31天，9月有15天，合计60天 ；按“算尾不算头”计算，7月有31-18=13（天），8月有31天，9月有16天，合计也是60天 ，所以到期日为9月16日。 一、应收票据的概念和分类 二、应收票据的核算 5 第二节 应收票据 （2）以“月数”表示。即票据到期日以签发日数月后的对日计算，而不论各月是大月还是小月。例如：4月16日签发3个月到期的商业汇票，到期日为7月16日。如果票据签发日为月末的最后一天，则到期日为若干月后的最后一天。例如，1月31日若签发1个月到期的商业汇票，则到期日为2月28日或29日；若签发2个月到期的商业汇票，则到期日为3月31日；若签发3个月到期的商业汇票，则到期日为4月30日，以此类推。 2．到期收回应收票据的账务处理 不带息商业汇票，到期收回时，按到期值借记“银行存款”账户，按票据面值贷记“应收票据”账户；若为带息商业汇票，到期收回时，按到期值借记“银行存款”账户，按账面余额贷记“应收票据”账户，按其差额（即尚未计提的利息）贷记“财务费用”账户。 一、应收票据的概念和分类 二、应收票据的核算 6 第二节 应收票据 【例3-7】9月10日，某企业收回上述甲公司开出的到期商业汇票，票面金额117 000元，票面利息为117 000×4％/12×6＝2 340元，若利息已计提，则该企业应作会计分录如下： 借：银行存款 119 340 贷：应收票据 119 340 （四）应收票据贴现的账务处理 应收票据贴现是指商业汇票持有人将未到期的商业汇票交存银行，银行按票面金额扣除贴现日至汇票到期日的利息后的金额交给贴现申请人的业务。票据贴现实际上是企业融通资金的一种形式，企业取得的贴现金额可以看成是一种短期借款，而贴现的应收票据可看成是此项借款的抵押品。应收票据贴现的计算过程可概括为以下三个步骤： 一、应收票据的概念和分类 二、应收票据的核算 7 第二节 应收票据 第一步，计算应收票据到期值。 第二步，计算贴现利息，即： 贴现利息=到