2.4外币业务（课件）-高二《企业财务会计》同步教学（武汉大学出版社）

第四节 外币业务 4 1 第四节 外币业务 外币是指记账本位币以外的货币（也称外国货币）。外汇原意是外国货币，现在一般是指以外国货币表示的用于国际结算的支付凭证。 （一）汇率及其种类 汇率又称汇价，是一种货币对另一种货币的比价。汇率分外汇牌价、记账汇率和账面汇率三种。 （1）外汇牌价，是指国家所制定的以银行为主体的兑入、兑出外汇时，各种外币对人民币或其他币种的比价。 （2）记账汇率，是指企业确定的记账时使用的汇率。 （3）账面汇率，是指按已经记入账的记账汇率确定的比率。如采用先进先出法确定汇率，其账面汇率为先入账而尚未支出的外币的记账汇率；如采用加权平均法确定汇率，其账面汇率是各种记账汇率的加权平均数。 一、外币业务概述 二、外币业务的账务处理 2 第四节 外币业务 （二） 外币业务的核算方法 记账本位币为人民币时，外币业务核算的方法有以下两种： （1）外汇统账制，是指以本国货币为记账本位币的记账方法，即所有外币业务都要用记账本位币进行核算。 （2）外汇分账制，是指以原币直接记账，即发生外汇业务时，只用原币记账，不必折算为人民币；当涉及两种货币的交易业务时，则用“汇兑损益”账户进行核算，分别与原币有关账户进行兑转；各种外币资产、负债及兑换，均按各种币种分别设置明细账户进行记录反映。采用这种方法核算，月末均需按市场当时外汇牌价折算成本位币编制会计报表。 一、外币业务概述 二、外币业务的账务处理 3 第四节 外币业务 （一） 外币购销业务的账务处理 发生外币购销业务时，账务处理一般采用双重记账法，即在登记记账本位币金额时，也登记当时汇率条件下的外币金额。 【例2-8】某企业8月1日收回美国某公司赊销货款US$1 000 000元（记账汇率为8.80元），应编制会计分录如下： 借：银行存款——美元存款（US$1 000 000） ￥8 800 000 贷：应收账款（US$1 000 000）　　　　　　 ￥8 800 000 一、外币业务概述 二、外币业务的账务处理 4 第四节 外币业务 （二） 外币兑换业务的账务处理 企业向银行购入或售出外币时的处理步骤如下： （1）按实际支付或收到的人民币金额记录“银行存款”等账户。 （2）按实际向银行购入或销售的外币金额与按企业选定的市场汇价折合的人民币金额，记录相关账户。 （3）上述两项的差额计入“汇兑损益”账户，计入当期费用。 （4）在日常核算中逐笔确认外币兑换业务形成的汇兑损益。 【例2-9】某企业8月30日以60 000美元兑换港币。当时中国人民银行公布的人民币市场汇率如下： 一、外币业务概述 二、外币业务的账务处理 5 第四节 外币业务 （1）卖给中国银行US$60 000，按当日银行买入价8.68元折算，可得人民币： 60 000×8.68＝520 800 （2）将RMB￥520 800兑换成港币，可得港币： 520 800÷1.10≈473 455 （3）用US$60 000元，按8月1日美元汇率8.70折合为人民币： 60 000×8.70＝522 000 （4）取得港元473 455折算成人民币（8月1日港元汇率为1.07元人民币）： 473 455×1.07≈506 597 一、外币业务概述 二、外币业务的账务处理 6 第四节 外币业务 （5）用美元兑换港元时，发生的汇兑损益如下： 506 597-522 000＝-15 403 该企业应作会计分录如下： 借：银行存款——港元存款（HK$473455） ￥506 597 财务费用——汇兑损益 　　　　　　 ￥15 403 贷：银行存款——美元存款（US$60 000） 　 ￥522 000 一、外币业务概述 二、外币业务的账务处理 7 $