3.2复式记账和借贷记账法 （课件）-高一《会计基础》同步教学（武汉大学出版社）

第二节 复式记账和借贷记账法 一、复式记账 二、借贷记账法 一、复式记账 （一）单式记账法 单式记账法是指对发生的每一项交易、事项只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。 在通常情况下，单式记账法只重视记录现金的收付，以及债权、债务等事项。 （二）复式记账法 复式记账法是指对发生的每一项交易、事项都要在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行全面、连续、系统的登记的一种记账方法。 二、借贷记账法 （一）借贷记账法的基本内容 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。我国颁布的《企业会计准则》明确规定，中国境内的所有企业会计记账都采用借贷记账法。 借贷记账法的记账符号就是“借”和“贷”，在此，“借”和“贷”二字并无贷出与借入的意义，它们只是代表账户上两个对立(增和减)的方向或部位而已，用来指明应记入某一账户的哪一部位(或方向)，记录数量上的增减变化。对于每一个账户来说，如果规定借方用来表示增加额，则贷方就用来表示减少额；如果规定借方用来表示减少额，则贷方就用来表示增加额。 1．记账符号 (1) 资产类账户结构。资产类账户的借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。由于资产的减少额不可能大于它的期初余额与本期增加额之和，所以，这类账户期末如有余额，必定在借方。 2．账户结构 在一定的会计期间，借方登记的合计数称为借方发生额，贷方登记的合计数称为贷方发生额。该类账户期末余额的计算公式如下： 资产类账户期末借方余额=借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生 额 图表3-5 资产类账户结构 (2) 负债类账户结构。由会计等式“资产＝负债＋所有者权益”所决定，负债类账户结构与资产类账户结构正好相反，账户贷方登记负债的增加额，借方登记负债的减少额。 由于负债的增加额与期初余额之和，通常也要大于或等于其本期减少额，所以，这类账户期末如有余额，必定在贷方。该类账户期末余额的计算公式如下： 负债类账户期末贷方余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额 图表3-6 负债类账户结构 （3） 所有者权益类账户结构。由会计等式“资产＝负债＋所有者权益”所决定，所有者权益类账户结构与资产类账户结构正好相反，账户贷方登记所有者权益的增加额，借方登记所有者权益的减少额。 由于所有者权益的增加额与期初余额之和，通常也要大于或等于其本期减少额，所以，这类账户期末如有余额，必定在贷方。该类账户期末余额的计算公式如下： 所有者权益类账户期末贷方余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额 图表3-7 所有者权益类账户结构 (4) 成本费用类账户结构。 从性质上看，成本费用会导致所有者权益的减少，所以，成本费用类账户的结构与所有者权益类账户的结构是相反的，与资产类账户的结构是基本相同的，账户的借方登记成本费用的增加，贷方登记成本费用的减少(或转销)，平时若有借、贷方差额一般在借方。 图表3-8 成本费用类账户结构 (5) 收入类账户结构。收入与费用类账户是所有者权益类账户派生出来的。从性质上看，收入会导致所有者权益的增加，所以，收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构基本相同，账户的贷方登记收入的增加，借方登记收入的减少或转销，平时若有借贷方差额一般在贷方。 图表3-9 收入类账户结构 图表3-10 借贷记账法下各类账户结构 借贷记账法的记账规则，概括地说就是“有借必有贷，借贷必相等”。借贷记账法的记账规则是根据以下内容来确定的： (1) 复式记账原理。 (2) 借贷记账法下“借”、“贷”记账符号经济含义的规定性。 (3) 资金运动及其数量变化的规律性。 3．记账规则 试算平衡是指根据“资产＝负债＋所有者权益”的平衡关系原理，按照记账规则的要求，通过对本期账户记录进行汇总计算和比较，以检查和验证账户记录正确性和完整性的一种方法。 (1)发生额试算平衡法。 全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计 4．试算平衡 (2) 余额试算平衡法。这种数量相等的关系用公式表示为： 全部账户借方期末余额合计＝全部账户贷方期末余额合计 即 资产总额＝负债总额＋所有者权益总额 表3-18 总分类账户本期发生额试算平衡表 表3-19 总分类账户期末余额试算平衡表 表3-20 总分类账户本期发生额及余额试算平衡表 （三）借贷记账法的应用