5.4长期债权投资（课件）-高一《企业财务会计》同步教学（北理工版）

第五章 对外投资 第一节 对外投资概述 第二节 短期投资 第三节 长期股权投资 第四节 长期债权投资 第四节 长期债权投资 一、长期债权投资核算的账户设置 为了核算长期债权投资业务，企业应设置"长期债权投资"账户。本账户核算企业购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备变现的债券和其他债权投资。 下一页 返回 第四节 长期债权投资 本账户应当设置以下明细账户： （1）债券投资 所谓债权投资即企业购入国家或其他单位发行期限超过1年，并意图长期持有的债券。企业应在本明细账户下设置"面值""溢折价""应计利息"三级明细账户进行明细核算。 下一页 返回 第四节 长期债权投资 （2）其他债权投资 即除长期债券投资以外的债权投资，企业应在本明细账户下设置"本金""应计利息"专级明细账户进行明细核算。 下一页 返回 第四节 长期债权投资 企业购入债券所发生的金额较大的手续费等相关费用，应在各明细账户下设置"债券费用"明细账户单独核算，并在债券存续期间内与计提利息、摊销溢折价时平均摊销，计入损益。企业购入债券所发生的金额较小的手续费等相关费用，可直接计入与期损益，在这种情况下，可不设置"债券费用"明细账户。 上一页 下一页 返回 第四节 长期债权投资 二、长期债权投资的核算方法 1.对长期债券投资成本的确认 长期债券投资成本，一般是指企业购入债券进行长期投资时所付出的代价。以支付现金取得的长期债券投资，按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）减去已到付息期但尚未领取的债券利息，作为初始投资成本。 上一页 下一页 返回 第四节 长期债权投资 如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期财务费用，不计入初始投资成本。 上一页 下一页 返回 第四节 长期债权投资 2.面值购入长期债券 债券购入价格，在很大程度上取决于债券的票由利率和债券发行当时的市场利率。若债券票面利率与市场利率相同，该债券通常按面值购入；若债券票面利率高于市场利率，该债券通常按面值购入；若债券祟面利率低于市场利率，该债券通常按折价购入。 上一页 下一页 返回 第四节 长期债权投资 债券的溢价，是购入企业为以后多得债券利息而预先付山的代价；债券的折价，是购入企业为以后少得债券利息而预先得到的补偿。下面只介绍按面值购入债券的核算。 上一页 下一页 返回 第四节 长期债权投资 （1）面值购入 面值购入债券，是指按债券的票面价值购入。购入时，按债券票面价值，借记"长期债权投资——债券投资（面值）"账户；按支付的税金、手续费等相关费用，借记"财务费用"账户（指金额较小的相关费用）或"长期债权投资债券投资（债券费用）"账户（指金额较大的相关费用）；按实际支付的价款，贷记"银行存款"账户。 上一页 下一页 返回 第四节 长期债权投资 如果实际支付的价款中含有已到付息期但尚未领取的债券利息，应按应领取金额借记"应收利息"账户；如果实际支付的价款中含有尚未到期的债券利息，而按未到期的债券利息，借记"长期债权投资债券投资（应计利息）"账户。 上一页 下一页 返回 第四节 长期债权投资 【例5-10】2004年12月31日，兴隆公司以银行存款购入兴旺公司于一年前发行的为期3年、票面利率为3.6%、每年付息一次到期还本的债券，共支付价款10430元，其中面值为10000元，已到付息期尚未领取的债券利息360元，相关的税费70元。 上一页 下一页 返回 第四节 长期债权投资 兴隆公司应编制如下会计分录： 借：长期债权投资——债券投资（面值） 10000 应收利息 360 财务费用 70 贷：银行存款 10430 上一页 下一页 返回 第四节 长期债权投资 （2）期末结算应计利息 长期债券投资所在每期末按期计提所收利息。计提所收利息时，间接债券面值乘以票面利率计算，然而在账务处理上，则涉及债券本息的收取方式。 上一页 下一页 返回 第四节 长期债权投资 长期债券本息的收取方式，有到期一次收取本息和分期收息到期收本两种。 若为分期收息到期收本方式，在计提所收利息时，借记"应收利息"账户，贷记"投资收益"账户；若为到期一次收取本息方式，在计提应收利息时，借记"长期债权投资债券投资（应计利息）"账户，贷记"投资收益"账户。 上一页 下一页 返回 第四节 长期债权投资 （3）按期收取本息 在分期收息到期收本方式下，收息时；借记"银行存款"账户，贷记"应收利息"账户；收本时，借记"银行存款"账户，贷记"长期债权投资——债券投资（面值）"账户。 上一页 下一页 返回 第四节 长期债权投资 若为到期一次收取本息，按收取本息合计