4.2原材料核算（课件）-高一《企业财务会计》同步教学（北理工版）

第四章 存货核算 第一节 存货成本和存货计价方法 第二节 原材料核算 第三节 库存商品核算 第四节 周转材料核算 第五节 委托加工物资 第六节 存货的查清 第七节 存货减值核算 第二节 原材料核算 一、关于原材料 我们所说的原材料，是把企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件（备品备件）、包装材料、外购半成品等。原材料的特点是，在一个生产周期中即完全被消耗或改变了原有的实物形态，并且其价值也一次性地全部转移到所生产的产品成本中去构成产品价值的组成部分。 在工业企业里，原材料从进厂直至完全被消耗，一般都需要经过采购、储存和使用等环节，且各个环节的具体经办部门也不同。 下一页 返回 第二节 原材料核算 一般来说，材料的采购由供应部门办理，采购人员根据采购计划等到供应商处办理采购，采购完成时，供应商向采购部门提供相应原材料的销售发票和货运票据，采购部门负责将销售发票和货运票据交给企业的财务部门；原材料运抵企业后，由质量检验部门和仓储部门分别检验原材料的质量和数量，验收合格后，仓储部门会与采购部门有关人员办理入库手续，开具材料验收入库单；财务部门根据付款计划等向供应商办理贷款的支付结算；材料领用时，向领用部门开具材料出库单，向仓储部门审核后发出原材料。 上一页 下一页 返回 第二节 原材料核算 会计人员据以核算材料收、发、结算的原始单据包括采购发票、货运票据、材料验收入库单、付款结算凭证、材料出库单。需要注意的是，由于采购地远近、部门办理手续的时间不同，会计人员取得各项原始单据的时间也不相同，因此会计人员需要根据取得的各种原始单据，判断业务的类型和发生过程，再编制相应的记账凭证。 二、实际成本法核算法 原材料按实际成本进行日常收发的核算时，材料的收、发、结存，无论是原材料的明细分类账，还是总分类账，全部按实际成本计价。 按实际成本计价进行核算时，企业要设置以下科目： 上一页 下一页 返回 第二节 原材料核算 （1）“在途物资”科目 用以核算企业取得采购发票货款已付或商业汇票已经承兑，但尚未验收入库的原材料的实际成本。该科目属于资产类科目，借方登记企业购入材料的实际成本，贷方登记验收入库材料，的实际成本；期末借方余额反映尚未到达或虽已到达但尚未入库材料的实际成本。该科目一般按供货单位和材料种类设置明细账，进行明细核算。 （2）“原材料”科目 该科目属于资产类科目。实际成本法下，“原材料”科目用来核算企业各种库存原材料的实际成本。借方登记因外购、自制、盘盈、委托外单位加工等原因增加的原材料的实际成本；贷方登记企业领用、发出加工、对外销售以及盘亏、毁损等原国减少的原材料的实际成本；期末借方余额反映库存原材料的成本。该科目按材料种类设置明细账。 上一页 下一页 返回 第二节 原材料核算 1.购入原材料的核算 外购原材料是企业取得原材料的主要方式之一。由于原材料的采购地点远近不同、经办部门单据办理时间的差异，会计人员接受到各项采购业务的发票、入库单、结算单据的时间可能会不一致。概括来说存在以下几种情况。 ①同时收到结算凭证、发票和材料入库单据。这是一种理想状态，通常表明同一时间取得了采购材料的所有权凭证或账单，货物已经由仓库验收入库，并且已经支付了贷款。 【例4-4】发票、入库单、结算凭证同时收到。 2007年11月6日，某公司会计收到采购部门转来的增值税专用发票（见图4-1，抵扣联略）、仓储部门开具的收料单（见图4-2）和出纳员支付该货款的转账支票存根（原始凭证略）。 上一页 下一页 返回 第二节 原材料核算 增值税专用发票第二联"发票联"、转账支票存根及收料单作为原始凭证入账，增值税专用发票第三联"抵扣联"月底到税务部门认证，抵扣税款。账务处理如下： 借：原材料——A材料 15000 应交税费——应交增值税（进项税额） 2550 贷：银行存款 17550 【例4-5】运输费用的处理。 收到上笔业务各种票据的同时，还收到对方交来运费票据（见图4-3），该票据表明对方代垫运费100元。 上一页 下一页 返回 第二节 原材料核算 账务处理应如下所示： 借：原材料——A材料 93 应交税费——应交增值税（进项税额） 7 贷：银行存款 100 目前我国增值税法规定，一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额按7%的扣除率计算抵扣进项税额（直接用发票注明的金额乘以7%的税率），但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。 ②收到采购发票和结算凭证，但未收到材料入库单。这表明采购已经发生，货款已经结算，但材料尚未到达