第四章第一节存货概述、第二节取得存货的计价（课件）-《企业会计实务》（中国劳动社会保障出版社版第2版）同步精品课堂

第四章存货 第一节存货概述 第二节取得存货的计价 企业会计实务 中国劳动社会保障出版社第2版 同步精品课堂 1 目录 第四章存货 第一节存货概述 一、存货的概念 二、存货的特征 三、存货的分类 四、存货的确认条件 第二节取得存货的计价 一、外购存货 二、自制存货 三、委托加工物资 四、投资者投入的存货 五、接受捐赠的存货 2 学习目标 ●  知识目标 理解存货的概念、特征、分类及确认条件。 掌握外购存货、自制存货、委托加工物资的计价方法及会计处理。 熟悉存货期末计量与清查的基本方法。 ●能力目标 能正确区分存货与非流动资产（如工程物资）。 能独立完成外购存货不同情景下的会计分录。 ●情感目标 培养严谨的财务思维和规范的会计操作习惯。 3 课程导入 情景案例 小明的父母经营一家文具店，某日进货一批笔记本，途中因交通事故丢失了10本。小明疑惑：这些丢失的笔记本应该计入成本吗？如何记账？ 提问： 如果你是会计，如何处理这类问题？ 存货的成本包括哪些内容？ 4 第一节 存货概述 5 一、存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 存货主要包括库存的、加工中的或在途的各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、委托加工物资等。 6 二、存货的特征 1．存货是一种具有物质实体的有形资产 存货包括原材料、在产品、产成品及商品、周转材料等各类具有物质实体的材料物资， 因而有别于金融资产、无形资产等无实物形态的资产。 2．存货属于流动资产，具有较强的流动性 存货通常将在一年或超过一年的一个营业周期内被销售或耗用， 并不断地被重置， 因而属于一项流动资产， 具有较强的变现能力和流动性， 因而有别于固定资产、在建工程等具有物质实体的非流动资产。 3．持有存货的目的是在正常生产经营过程中被销售或耗用 企业持有存货的目的在于准备在正常经营过程中予以出售， 如商品、产成品及准备出售的半成品等； 或者仍处在生产过程中， 待制成产成品后予以出售，如在产品、半成品等； 或者将在生产过程中或提供劳务过程中被耗用， 如材料、物料、周转材料等。 7 二、存货的特征 课堂讨论 工业企业自行建造工程而储备的工程物资， 为什么不能作为企业的存货？ 工业企业自行建造工程而储备的工程物资不能作为企业的存货。‌ 这是因为工程物资的持有目的是为了建造固定资产，最终会形成非流动资产，而不是为了在短期内出售或耗用。因此，工程物资不属于存货，而是属于非流动资产。 具体来说，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。存货的特点是持有目的是为了出售，属于流动资产。而工程物资则是为了建造固定资产而储备的建筑材料，如钢材、水泥、玻璃等，其主要目的是用于长期资产的构建，而不是为了在短期内出售或耗用。因此，工程物资不符合存货的定义，不能作为存货核算‌。 8 二、存货的特征 二、存货的特征 4．存货具有时效性和潜在损失的可能性 存货通常能够在正常生产经营过程中被销售或耗用， 并最终转换为货币资金。当存货长期不能被销售或耗用时，就有可能变为积压物资或者需要降价销售， 给企业带来损失。 9 三、存货的分类 1．存货按经济内容分类 （1）原材料 原材料是指企业在生产经营过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件(备品备件)、包装材料、外购半成品(外购件)等。但为建造固定资产等各项工程而储备的各种原材料除外(不符定义之持有目的)。 10 三、存货的分类 1．存货按经济内容分类 （2）周转材料 周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料， 如包装物和低值易耗品。其中， 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。低值易耗品是指单位价值相对较低、使用期限相对较短，或在使用过程中容易损坏， 因而不能确认为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿和劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。 11 三、存货的分类 1．存货按经济内容分类 （3）在产品 在产品是指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 12 三、存货的分类 1．存货按经济内容分类 （4）半成品 半成品是指企业经过一定生产过程并检验合格交付半成品仓库保管， 但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。 区别如下： ①在产品是生产过程中的生产成本，不需要入库，而半成品需要经过验收入半成品库。 ②在产品不可直接销售，半成品可直接对外销售。 从含义上，在产品包含半成品。 13 三、存货的分类 1．存货按经济内容分类 （5）产成品 产成品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库， 可以按照合同规定的条件送交订货单位， 或者可以作为商品对外销售的产品。 （6）商品 商品是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种产品。 14 三、存货的分类 2．存货按存放地点分类 （1）库存存货 库存存货是指已经运到企业， 并已验收入库的各种材料、商品及已验收入库的自制半成品和产成品等。 （2）在途存货 在途存货包括运入在途存货和运出在途存货。运入在途存货是指已经付款，正在运输途中或尚未验收入库的存货； 运出在途存货指按合同规定已经发出或送出， 但尚未确认销售收入的存货。 15 三、存货的分类 2．存货按存放地点分类 （3）加工中的存货 加工中的存货是指企业自行生产加工以及委托外单位加工中的各种存货。 （4）委托代销存货 委托代销存货是指存放在受托单位， 并委托其代为销售的存货。 3．存货按取得方式分类 存货按取得方式可以分为外购存货、自制存货、委托加工存货、投资转入存货、接受捐赠存货等。 16 四、存货的确认条件 1．该存货包含的经济利益很可能流入企业 资产最重要的特征是企业拥有所有权， 预期会给企业带来经济利益。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益， 就不能确认为企业的资产。企业在确认存货时， 需要判断与该项存货相关的经济利益是否很可能流入企业。在实务中， 主要通过判断与该项存货所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定。 2．该存货的成本能够可靠地计量 存货作为企业的重要资产组成部分， 成本必须能够进行可靠的计量。存货的成本能够可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据， 并且具有可验证性。如果存货成本不能可靠地计量， 则不能确认为一项存货。 17 师生互动——判断存货范畴 问题：以下哪些属于企业存货？ ① 生产用钢材 ② 建造厂房的工程物资 ③ 已采购未入库的商品 ④ 代销的货物 答案：①、③、④属于存货；②属于非流动资产。 解析：工程物资用于长期资产建造，不属于存货；代销货物所有权未转移，仍属于委托方存货。 18 第二节 取得存货的计价 19 一、外购存货 企业外购存货主要包括原材料和商品。 1．外购存货的成本 （1）外购存货的成本构成 外购存货的成本即存货的采购成本，主要包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 1) 购买价款， 是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款， 但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。 2)相关税费， 是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税， 以及不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。 3)其他可归属于存货采购成本的费用， 即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费， 运输途中的合理损耗， 入库前的挑选整理费用等。这些费用能分清负担对象的， 应直接计入存货的采购成本； 不能分清负担对象的， 应选择合理的分配方法， 分配计入有关存货的采购成本。分配方法通常包括按所购存货的重量或采购价格的比例进行分配。 20 一、外购存货 （2）商品流通企业进货费用的处理 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。 也可先进行归集， 期末根据所购商品的存销情况进行分摊： 对于已售商品的进货费用， 计入当期损益(主营业务成本)；对于未售商品的进货费用， 计入期末存货成本。 企业采购商品的进货费用金额较小的， 也可在发生时直接计入当期损益(销售费用)。 21 一、外购存货 2．外购存货的会计处理 企业外购的存货应根据具体情况，分别进行相应的账务处理。 （1）存货验收入库和货款结算同时完成 在存货验收入库和货款结算同时完成的情况下，企业应于支付货款或开出、承兑商业汇票，并且存货验收入库后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本入账。 【例4—1】2018年5月9日， 信达公司购入一批甲材料， 已验收入库。增值税专用发票列明材料价款为5100元， 增值税为816元， 货款及税款已由公司开出商业汇票结算。编制会计分录如下： 借： 原材料——甲材料   5100 应交税费——应交增值税(进项税额)   816 贷： 应付票据   5916 22 一、外购存货 2．外购存货的会计处理 （2）货款已结算但存货尚在运输途中 在已经支付货款或开出、承兑商业汇票，但存货尚在运输途中或虽已运达但尚未验收入库的情况下，企业应于支付货款或开出、承兑商业汇票时，按发票账单等结算凭证确定的存货成本入账。先通过“在途物资”账户核算，待存货到达入库时再从“在途物资”账户转入“原材料”等账户。 【例4—2】2018年5月20日， 信达公司购入一批甲材料， 增值税专用发票列明材料价款为4800元， 增值税为768元， 共计5568元， 发票等结算凭证已收到， 货款已通过银行转账支付， 但材料尚未到达。编制会计分录如下： (1) 支付货款 借： 在途物资——甲材料   4800 应交税费——应交增值税(进项税额)   768 贷：银行存款   5568 (2) 若干天后， 材料验收入库 借： 原材料——甲材料   4800 贷： 在途物资——甲材料   4800 23 一、外购存货 （3）存货已验收入库货款尚未结算 在存货已运达企业并验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达、货款尚未结算的情况下，企业在收到存货时可先不进行会计处理。 待结算凭证到达，企业支付货款或开出、承兑商业汇票后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本入账。 如果到月末发票账单仍未收到，企业应按合同价等暂估入账。下月初，再编制相同的红字记账凭证予以冲回；待结算凭证到达，企业付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序进行账务处理。 24 一、外购存货 【例4—3】2018年5月20日， 信达公司向丙公司采购一批甲材料， 已办理提货手续， 并验收入库， 但发票等结算凭证尚未收到。月末， 发票等结算凭证仍未到达公司，信达公司根据“无单到料验收单”所列成本30000元入账。6月16日收到发票， 增值税专用发票列明原材料价款28000元， 增值税4480元，共计32480元， 货款已通过银行存款支付。编制会计分录如下： (1)5月20日， 暂不做账务处理。 (2)5月31日， 对材料暂估入账 借： 原材料——甲材料   30000 贷： 应付账款——暂估应付账款   30000 (3)6月1日， 编制红字记账凭证冲回暂估入账凭证 借： 原材料——甲材料   30 000 贷： 应付账款——暂估应付账款   30000 (4)6月16日， 收到结算凭证并支付货款 借： 原材料——甲材料   28000 应交税费——应交增值税(进项税额)   4480 贷： 银行存款   32 480 25 一、外购存货 （4）采用预付货款方式购入存货 在采用预付货款方式购入存货的情况下，如果预付的货款不足，需要补付货款时，按照补付的金额，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；如果预付的货款超过实付的货款，供货方退回多付的货款时，借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。 【例4—4】2018年5月6日， 信达公司根据合同向供货单位甲公司预付一笔货款60000元， 以银行存款支付。6月6日， 甲公司供应的甲材料验收入库， 同时收到发票等结算凭证， 增值税专用发票列明货款为40 000元， 增值税为6400元。6月7日， 甲公司退回多付货款13600元。编制会计分录如下： (1)5月6日， 向甲公司预付货款 借： 预付账款——甲公司   60 000 贷： 银行存款   60 000 (2)6月6日， 甲公司供应的甲材料验收入库 借： 原材料——甲材料   40 000 应交税费——应交增值税(进项税额)   6400 贷： 预付账款——甲公司   46 400 (3)6月7日， 甲公司退回多付货款 借： 银行存款   13 600 贷： 预付账款——甲公司   13 600 26 一、外购存货 （5）采用赊购方式购入存货 材料已验收入库，结算单据已到，企业由于资金不足而暂未付款，表明企业因购入材料已占用供应单位的资金，形成了应付账款，企业应在收到材料和发票账单时进行账务处理。 【例4—5】2018年5月8日， 信达公司从甲公司赊购一批乙材料， 已验收入库，取得的增值税专用发票上注明材料价款为100 000元， 增值税为16000元。根据购货合同的约定，信达公司应于6月30日之前支付货款。编制会计分录如下： (1)5月8日, 赊购材料 借： 原材料——乙材料   100000 应交税费——应交增值税(进项税额)   16000 贷： 应付账款——甲公司   116000 (2)6月28日, 支付货款 借： 应付账款——甲公司   116000 贷： 银行存款   116000 27 一、外购存货 （6）外购存货发生短缺与损耗的会计处理 企业在存货采购过程中，如果发生了存货短缺、毁损等情况，应及时查明原因，区别情况进行会计处理。 第一， 属于运输途中的合理损耗， 应计入有关存货的采购成本。 第二， 能确定由供应企业、运输企业、保险公司或其他过失人负责赔偿的，应向有关企业或责任人索赔， 从“在途物资”账户转入“应付账款”或“其他应收款”账户。 第三， 尚待查明原因或需要报经批准才能转销处理的损失， 应将其损失从“在途物资”账户转入“待处理财产损溢”账户， 查明原因后再根据情况分别进行处理： 属于应由供应企业、运输企业、保险公司或其他过失人负责赔偿的， 将其损失从“待处理财产损溢”账户转入“应付账款”或“其他应收款”账户； 属于自然灾害造成的损失， 应按扣除残料价值和保险公司赔偿后的净损失， 从“待处理财产损溢”账户转入“营业外支出——非常损失”账户； 属于无法收回的其他损失， 报经批准后， 将其从“待处理财产损溢”账户转入“管理费用”账户。 28 一、外购存货 【例4—6】2018年5月19日， 信达公司从甲公司购入乙材料1000件，单价15元， 增值税专用发票列明材料价款为15000元， 增值税为2400元， 款项已通过银行存款支付， 但材料尚在运输途中。6月26日， 乙材料运达企业，验收时发现短缺10件， 原因待查。编制会计分录如下： (1)5月19日, 购入乙材料 借： 在途物资——乙材料   15000 应交税费——应交增值税(进项税额)   2400 贷： 银行存款   17400 (2)6月26日， 材料验收入库， 发现短缺 借： 原材料——乙材料   14850 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢   150 贷： 在途物资——乙材料   15000 29 一、外购存货 【例4—6】2018年5月19日， 信达公司从甲公司购入乙材料1000件，单价15元， 增值税专用发票列明材料价款为15000元， 增值税为2400元， 款项已通过银行存款支付， 但材料尚在运输途中。6月26日， 乙材料运达企业，验收时发现短缺10件， 原因待查。编制会计分录如下： (3)材料短缺的原因查明 若全部为运输途中的合理损耗： 借： 原材料——乙材料   150 贷： 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢   150 若全部为运输企业责任， 由其进行赔偿： 借： 其他应收款——运输企业   174 贷： 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢   150 应交税费——应交增值税(进项税额转出)   24 30 二、自制存货 自制存货是指企业通过进一步加工而取得的存货，其成本由采购成本、加工成本及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。 1．存货的加工成本 存货的加工成本是指存货加工的过程中发生的追加费用，包括直接人工及制造费用。如果能够直接计入有关的成本核算对象， 则应直接计入； 否则， 应按照一定的方法分配计入有关成本核算对象。分配方法一经确定， 不得随意变更，存货加工成本在在产品和完工产品之间的分配， 应通过成本核算方法进行计算确定。 31 2．存货的其他成本 存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目的的其他支出。除此之外， 下列费用应在其发生时确认为当期费用。 （1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用 如因自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用。由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态， 不应计入存货成本， 而应确认为当期费用。 （2）仓储费用 仓储费用是企业在存货采购入库后发生的存储费用， 应计入当期损益。但是， 在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准而必须发生的仓储费用应计入酒的成本， 而不应计入当期费用。 （3）其他杂费 商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前的挑选整理费用等， 应计入当期损益。 二、自制存货 32 【例4—7】2018年5月30日， 信达公司自制一批A辅助材料入库， 生产成本为1200元。编制会计分录如下： 借： 原材料——A辅助材料   1 200 贷： 生产成本——辅助生产成本   1 200 二、自制存货 33 三、委托加工物资 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本，支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金，包括委托加工物资所负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。 34 三、委托加工物资 【例4—8】信达公司委托新世纪公司加工一批材料(属于应税消费品)，原材料成本为10000元， 支付加工费8000元(不含增值税)，消费税税率为10%，材料加工完成验收入库， 加工费等已经支付。双方适用的增值税税率均为16%。编制会计分录如下： (1)发出委托加工材料 借： 委托加工物资   10 000 贷： 原材料   10 000 (2) 支付加工费 消费税组成计税价格=(10000+8000)÷(1-10%) =20000(元) 受托方代收代交的消费税=20000×10%=2000(元) 应纳增值税=8000×16%=1 280(元) 35 三、委托加工物资 【例4—8】信达公司委托新世纪公司加工一批材料(属于应税消费品)，原材料成本为10000元， 支付加工费8000元(不含增值税)，消费税税率为10%，材料加工完成验收入库， 加工费等已经支付。双方适用的增值税税率均为16%。编制会计分录如下： 1)信达公司收回加工后的材料用于连续生产 借： 委托加工物资   8000 应交税费——应交增值税(进项税额)   1 280 应交税费——应交消费税   2000 贷： 银行存款   11 280 2)信达公司收回加工后的材料直接用于销售 借： 委托加工物资   10 000 应交税费——应交增值税(进项税额)   1280 贷： 银行存款   11 280 36 三、委托加工物资 【例4—8】信达公司委托新世纪公司加工一批材料(属于应税消费品)，原材料成本为10000元， 支付加工费8000元(不含增值税)，消费税税率为10%，材料加工完成验收入库， 加工费等已经支付。双方适用的增值税税率均为16%。编制会计分录如下： (3)加工完成收回委托加工材料 1)信达公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品 借： 原材料   18000 贷： 委托加工物资   18000 2)信达公司收回加工后的材料直接用于销售 借： 原材料   20000 贷： 委托加工物资   20000 37 四、投资者投入的存货 投资者投入的存货应当按照投资合同、协议约定的价值确定，借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户。 【例4—9】2018年5月20日， 信达公司接受甲公司以原材料进行的投资，该批原材料价值为50000元的不含税价(假定与公允价值相同)，增值税为8000元。假定信达公司的股本总额为300 000元， 甲公司在信达公司享有的份额为10%。信达公司为增值税一般纳税人， 采用实际成本法核算存货。编制会计分录如下： 借： 原材料   50000 应交税费——应交增值税(进项税额)   8000 贷： 股本——甲公司   30 000 资本公积——股本溢价   28000 38 五、接受捐赠的存货 接受捐赠的存货，其成本应当按照如下方法确定： 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定； 捐赠方没有提供有关凭据的，应参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。 【例4—10】2018年5月22日，信达公司接受乙公司捐赠的一批商品，乙公司提供的发票上表明该批商品的价值为10000元，信达公司支付运杂费1000元。编制会计分录如下： 借： 库存商品   11000 贷： 营业外收入——捐赠利得   10000 银行存款   1000 39 一、单选题 1． 下列选项中，不属于企业存货的是（ ） A. 生产用原材料B. 委托代销商品 C. 在建工程物资D. 库存待售产成品 答案：C 解析：在建工程物资用于建造固定资产，属于非流动资产，不属于存货。 2. 外购存货的运输途中合理损耗应计入（ ） A. 管理费用 B. 销售费用 C. 存货采购成本 D. 营业外支出 答案：C 解析：合理损耗是采购过程中不可避免的支出，直接计入存货成本。 课内练习 40 一、单选题 3. 企业接受捐赠的存货，其成本应如何确定？（ ） A. 按市场价值B. 按捐赠方提供的凭据金额 C. 按管理层估价D. 按历史成本 答案：B 解析：捐赠存货若有凭据，按凭据金额加相关税费确定；若无凭据，参照市场价。 4. 商品流通企业的进货费用金额较小时，应计入（ ） A. 存货成本 B. 销售费用 C. 管理费用 D. 财务费用 答案：B 解析：根据会计准则，金额较小的进货费用可直接计入当期销售费用。 课内练习 41 二、多选题 1.下列哪些费用应计入外购存货的成本？（ ） A. 买价 B. 运输途中的合理损耗 C. 入库后的仓储费 D. 可抵扣的增值税进项税额 E. 入库前的挑选整理费 答案：A、B、E 解析：入库后的仓储费属于期间费用，不计入存货成本；可抵扣的增值税单独列示。 2.存货的确认条件包括（ ） A. 所有权归属企业 B. 经济利益很可能流入企业 C. 成本能够可靠计量 D. 存货已验收入库 答案：B、C 解析：存货的确认需满足经济利益流入和成本可靠计量，与是否入库无关。 课内练习 42 总结思考 第四章存货 第一节存货概述 一、存货的概念 二、存货的特征 三、存货的分类 四、存货的确认条件 第二节取得存货的计价 一、外购存货 二、自制存货 三、委托加工物资 四、投资者投入的存货 五、接受捐赠的存货 43 作业布置 完成课后习题。 模拟企业采购场景，设计完整会计分录。 44 感谢观看 $$