《企业财务会计》5．无形资产（2）（讲义）浙江省财会类专业 考点讲练测

编写说明：浙江省《财会类专业考点讲练测》专辑，是依据《浙江省高校招生职业技能考试大纲——财会类理论知识》的考试范围与要求编写的。紧密围绕财会类专业考纲所涉及的理论知识部分精心编撰了62套讲练测。每套讲练测的内容均涵盖考点解读、思维导图、知识梳理、师生互动、概念强化题、高考模拟题、课堂练习、课堂小结以及课后自测九个环节。 本讲属于浙江省《财会类专业考点讲练测》的第39套，包含讲义、课件以及课后自测这三个教学文件，且与之配套使用的还有浙江省《财会类专业考纲百套卷》。欢迎各位老师下载使用，并敬请给予宝贵建议。 浙江省《财会类专业考点讲练测》 《企业财务会计》 5．无形资产（2） 讲义 [考纲要求] 5.无形资产 (1)理解无形资产概念、特征、确认条件、内容。 (2)掌握外购无形资产的核算。 (3)掌握研发无形资产的核算。 (4)掌握无形资产摊销的核算。 (5)掌握无形资产处置的核算。 [思维导图] [知识梳理] 四、无形资产摊销的核算 “累计摊销”账户属于“无形资产”的调整账户，核算企业对无形资产计提的累计摊销，贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产转出的累计摊销，期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销。 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象借记“制造费用”“管理费用”“其他业务成本”等账户。自用无形资产，其摊销额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销额计入其他业务成本；若某项无形资产包含的经济利益是通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本，例如制造费用。 无形资产的摊销期限自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。当月增加的无形资产当月开始摊销，处置当月的无形资产不再摊销。对于无形资产，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销；对于推销期不能可靠估计的无形资产，摊销期不得低于10年。 借：制造费用(直接服务于产品生产) 管理费用(不直接服务于产品生产) 其他业务成本(出租) 贷：累计摊销 五、无形资产处置的核算 无形资产的处置主要是指无形资产出售、对外捐赠，或无法为小企业带来经济利益时，应予终止确认并转销。 处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。无形资产的账面价值，是指无形资产的成本扣减累计摊销后的金额。 全面营改增后，出售无形资产需缴纳增值税。2018年5月1日之后，增值税税率分别为：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权为6%;土地使用权为10%。2019年4月1日起，土地使用权税率由原10%变更为9%,其他专利、非专利等无形资产税率6%不变。 (一)出售无形资产(转让所有权) 借：银行存款 累计摊销(累计摊销额) (营业外支出——非流动资产处置损失) 贷：无形资产——×××(原值) 应交税费——应交增值税(销项税额) (营业外收入——非流动资产处置利得) (二)出租无形资产(转让使用权) 1.取得租金： 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 2.摊销出租的无形资产： 借：其他业务成本 贷：累计摊销 3.若出租期间发生相关费用时： 借：其他业务成本 贷：银行存款 (三)无形资产转销(报废) 若该无形资产已不能给企业带来经济利益，则应注销其账面价值，转入企业当期损益。 借：营业外支出累计摊销 贷：无形资产 (四)无形资产转销无形资产对外捐赠 借：营业外支出(差额) 累计摊销(已提摊销) 贷：无形资产(原值) 应交税费——应交增值税(销项税额)(增值税发票上税) [师生互动] 1. 简述无形资产摊销的方法及影响因素。 【答案】无形资产的摊销一般采用直线法。影响无形资产摊销的因素主要有无形资产的成本、预计使用寿命、预计净残值等。摊销期限应自其可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。 2. 无形资产摊销的会计处理是怎样的？ 【答案】无形资产摊销时，应根据无形资产的用途，借记 “管理费用”“制造费用” 等科目，贷记 “累计摊销” 科目。如果无形资产专门用于生产某种产品，摊销额可计入产品成本。 3. 无形资产处置的方式有哪些？ 【答案】无形资产处置的方式主要有出售、转让、报废等。出售无形资产是将无形资产的所有权转让给其他单位或个人，取得价款；转让无形资产可以是部分权利的让渡；报废无形资产通常是由于无形资产已不能为企业带来经济利益。 4. 无形资产处置的会计处理流程是什么？ 【答案】企业处置无形资产时，应将其账面价值转入 “营业外支出” 或 “资产处置损益” 科目（视情况而定）。如果是出售无形资产，按实际取得的价款，借记 “银行存款” 等科目，按已计提的累计摊销，借记 “累计摊销” 科目，按无形资产的账面余额，贷记 “无形资产” 科目，按其差额，贷记 “营业外收入” 或借记 “营业外支出” 或 “资产处置损益” 科目。 [概念强化题] 1. 无形资产的摊销一般采用__________法。 【答案】直线摊销 2. 无形资产的摊销期限应自其可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止，当月增加的无形资产，当月__________。 【答案】开始摊销 3. 企业处置无形资产，应将其账面价值转入__________科目。 【答案】营业外支出（或资产处置损益，视情况而定） 4. 无形资产摊销时，应借记__________等科目。 【答案】管理费用（或制造费用等，根据无形资产用途确定） 5. 使用寿命不确定的无形资产__________摊销。 【答案】不进行 6. 无形资产处置净损益应计入__________科目。 【答案】营业外收支（或资产处置损益，视情况而定） [高考模拟题] -是非选择题中若判断为正确则填“A”,反之填“B”。 1. (单项选择题)某鞋业公司摊销本月生产篮球鞋的专利技术，借方账户应为（ ） A.管理费用 B.制造费用 C.累计摊销 D.其他业务成本 【答案】B 2. (单项选择题)企业出售无形资产发生的净损失，应当计入___________账户。（ ） A.“主营业务成本” B.“其他业务成本” C.“管理费用” D.“营业外支出” 【答案】D 3. (单项选择题)按《小企业会计准则》规定，关于无形资产的摊销，以下说法不正确的是（ ） A.“累计摊销”账户借方登记企业计提的无形资产摊销额 B.企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命 C.企业自用无形资产的摊销额可计入“制造费用”“管理费用”等账户的借方 D.企业出租无形资产的摊销额计入“其他业务成本”账户的借方 【答案】A 4. (单项选择题)企业摊销无形资产时，贷方应计入的科目是（ ） A.长期待摊费用 B.累计摊销 C.累计折旧 D.无形资产 【答案】D 5. (多项选择题)无形资产发生在其使用寿命内按月采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入（ ） A.营业外支出 B.制造费用 C.管理费用 D.财务费用 E.其他业务成本 【答案】BCE 6. (多项选择题)根据《小企业会计准则》规定，关于无形资产的摊销，以下说法不正确的有（ ） A.企业应当于取得无形资产当月计提摊销 B.“累计摊销”账户贷方登记企业计提的无形资产摊销额 C.小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得高于10年 D.企业出租无形资产的摊销金额计入“营业外支出”账户的借方 E.小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销，一般无残值 【答案】CD 7. (多项选择题)下列有关无形资产摊销的表述中，不正确的有（ ） A.使用寿命有限的无形资产，其残值一般是0 B.当月增加的无形资产，当月计提摊销 C.使用寿命不确定的无形资产，因不能确定摊销期限，不需要摊销 D.专门用于生产产品的无形资产，按期摊销计入管理费用 E.不属于本企业的无形资产，不需要计提摊销 【答案】CD 8. (多项选择题)下列各项中，关于企业出售无形资产的会计处理表述正确的有（ ） A.按照已计提的累计摊销额，贷记“累计摊销”科目 B.按照已计提的累计摊销额，借记“累计摊销”科目 C.出售无形资产的净损失，借记“营业外支出”科目 D.按照无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目 E.按照无形资产的账面价值，贷记“无形资产”科目 【答案】BCD 9. (是非选择题)企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，摊销年限不低于10年。（ ） 【答案】A 10. (是非选择题)(2021年高考题)企业出租无形资产，相关的无形资产摊销价值计入其他业务成本。（ ） 【答案】A 11. (是非选择题)企业转让无形资产使用权和所有权取得的收入均计入“其他业务收入”科目。（ ） 【答案】B 12. (是非选择题)企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用当月起，至不再作为无形资产确认时止（ ） 【答案】A [课堂练习] 一、单项选择题 1. 企业出售一项商标权，原值135000元，已提摊销5800元；售价50000元，增值税税率为6%;款项已收，以银行存款支付相关税费1400元。处置该商标权的净损益是（ ） A.80600元 B.—80600元 C.87000元 D.—87000元 【答案】B 2. 企业自用的无形资产摊销费用，不可能计入的科目是（ ） A.制造费用 B.管理费用 C.在建工程 D.其他业务成本 【答案】D 3. 2024年1月1日，甲公司将其一项专利技术出租，每月不含税租金10万元，租赁期2年。该无形资产是2021年3月31日研发成功并达到预定可使用状态，成本为300万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零。不考虑其他因素，该项业务对甲公司2024年度损益的影响金额为_______万元。（ ） A.120 B.90 C.150 D.300 【答案】B 二、多项选择题 4. 小企业摊销无形资产的账务处理，借方可以计入的科目有（ ） A.制造费用 B.管理费用 C.财务费用 D.其他业务成本 E.营业外支出 【答案】ABD 5. 企业引进一项新的生产专利替代陈旧专利，原专利原值150000元，已提折旧85000元，增值税税率为6%。对该经济业务处理正确的有（ ） A.本题属于无形资产的处置 B.本题属于无形资产的摊销 C.该业务形成净损失65000元 D.该业务形成净损失85000元 E.本题需转出的进项税额3900元 【答案】AC 6. 无形资产摊销的影响因素有（ ）。 A.无形资产的成本 B.无形资产的预计使用寿命 C.无形资产的预计净残值 D.无形资产的经济利益预期实现方式 E.无形资产的取得方式 【答案】ABD 三、是非选择题（若判断对正确则填“A”,反之填“B”） 7. 无形资产应当在使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入当期损益。（ ） 【答案】B 8. 当月减少的无形资产，当月仍需摊销。（ ） 【答案】B 9. 无形资产处置净损益应全部计入营业外收支科目。（ ） 【答案】B [课堂小结] 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象借记“制造费用”“管理费用”“其他业务成本”等账户。 无形资产的处置主要是指无形资产出售、对外捐赠，或无法为小企业带来经济利益时，应予终止确认并转销。 学科网（北京）股份有限公司 $$