3.2应收款项的减值（课件）《财务会计实务》（上海交通大学出版社）

“未雨绸缪” ----应收款项的减值 1 教学实施 教学总结 课后拓展 新课导入 未雨绸缪 “迨天之未阴雨，彻彼桑土，绸缪牖户。” ---《诗经·豳风·鸱鸮》 bīn dài “宜未雨而绸缪，毋临渴而掘井“ ---《朱子家训》 2 教学实施 教学总结 课后拓展 新课导入 思考：债权收回？ 销售方 购买方 销售方思考：能否顺利收回款项？会发生多少坏账呢？ 销售(信用赊销) × 3 教学实施 教学总结 课后拓展 新课导入 教学目标 知识目标 素质目标 1、养成认真、细心、严谨的工作作风 2、具有诚信的职业精神和科学的质疑精神 1、理解坏账与坏账损失的概念 2、理解备抵法的内涵 3、掌握余额百分比法的应用 能力目标 1、具有一定的计算能力（学会计算坏账准备金额） 2、具有分析问题、解决问题的能力 4 坏账影响—视频案例 教学实施 教学总结 课后拓展 新课导入 美国5家最大银行，受疫情影响， 利润暴跌， 坏账或超1000亿美元 5 认知坏账 坏账 坏账损失 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项 由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失 教学实施 教学总结 课后拓展 新课导入 6 坏账处理方法 直接转销法 日常核算不予考虑可能发生的坏账损失. 只有实际发生坏账时，才计入当期损益，同时冲销应收款项。 备抵法 日常采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备。 坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和应收款项。 优：核算简单 缺：不符合配比原则，虚增资产和利润。 √ 教学实施 教学总结 课后拓展 新课导入 优：符合配比原则，资产和利润反映真实。符合谨慎性原则，未雨绸缪。 缺：核算复杂 7 备抵法 备抵法 备 抵 教学实施 教学总结 课后拓展 新课导入 采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备。 待坏账实际发生时，冲销抵减已提的坏账准备和应收款项。 8 科目 备抵法 教学实施 教学总结 课后拓展 新课导入 实际发生坏账、 冲减多提坏账 计提坏账、 发生坏账又得以恢复的金额 坏账准备（资产类） 结余的坏账准备金额 （增加） （减少） 预计的信用损失 确认的信用损失又得以恢复的金额 信用减值损失（损益类） 余额转入本年利润，期末无余额 （增加） （减少） 9 思考：多预计多计提了，怎么办？ 借：信用减值损失 贷：坏账准备 计提 （备） 账务处理 ↑ ↑ 借：坏账准备 贷：应收账款 发生坏账 （抵） ↓ ↓ 教学实施 教学总结 课后拓展 新课导入 借：坏账准备 贷：信用减值损失 ↓ ↓ 借：应收账款 贷：坏账准备 ↑ ↑ 思考：确认的坏账又转回，怎么办？ 10 计提方法 计提 方法 赊销百分比法 个别认定法 余额百分比法 教学实施 教学总结 课后拓展 新课导入 账龄分析法 根据应收款项余额估计坏账的金额 11 余额百分比法案例 教学实施 教学总结 课后拓展 新课导入 估计期末坏账的金额=应收款项的期末余额*预计坏账损失率 余额百分比法 案例：某企业采用余额百分比法核算坏账，应收账款余额为100万元，预计坏账损失率为5%。 分析：应有=100*5%=5万元 账务处理：借：信用减值损失 30 000 贷：坏账准备 ↑ 30 000 坏账准备 余额：20 000 借 贷 2015年末：50 000 补提：30 000 应有 已有=2万元 补提=5-2=3万元 12 余额百分比法案例 教学实施 教学总结 课后拓展 新课导入 2.接上例，企业2015年12月31日坏账准备贷方余额为50000元，2016年2月15日发生坏账55000元。 借：坏账准备 55000 贷： 应收账款 55000 4.接上例，企业2016年5月20日前期发生坏账有望收回30000元。 借：应收账款 30 000 贷： 坏账准备 30 000 3.接上例，企业2016年12月31日应收账款余额为200万元。 借：坏账准备 70 000 贷：信用减值损失 70 000 借：信用减值损失 105 000 贷： 坏账准备 105 000 5.接上例，假设企业2017年12月31日应收账款余额为120万元。 年末余额：50 000 余额：5 000 年末余额：60 000 余额：20 000 年末余额：100 000 余额：130 000 贷 坏账准备 借 （1）补提：30 000 （2）发生坏账：55 000 （3）补提：105 000 （4）坏账收回：30 000 （5）冲减多余：70 000 13 余额百分比法公式 教学实施 教学总结 课后拓展 新课导入 应有数 = 应收款项的期末余额*预计坏账损失率 ( 已有借方余额） 计提=应有+已有 已有贷方 余额 ＞ 0，计提 <0，冲减 应有数 已有数 应计提(冲减) = 14 蓄水池---多退少补 教学实施 教学总结 课后拓展 新课导入 应有：20 标准 已有：10 计提：10 10 20 蓄水池---多退少补 教学实施 教学总结 课后拓展 新课导入 30 应有：20 标准 已有：30 冲减：10 20 合理计提--防范财务风险 教学实施 教学总结 课后拓展 新课导入 3 容百科技公司对比克动力20245.91万元应收账款补充计提5678.35万元坏账准备,减少公司当年净利润4826.60万元。 众泰：新能源车 靠政府补贴 ，应自主研发。 科创板企业 正极材料 2亿 电池 6亿 比克动力“连环债” 17 思考：坏账损失率 教学实施 教学总结 课后拓展 新课导入 应有数 = 应收款项的期末余额 * 预计坏账损失率 利润表（操纵） 利润（少） 资产负债表（虚增） 信用减值损失（多） 坏账准备（少） 应收账款（多） 18 案例分析 教学实施 教学总结 课后拓展 新课导入 五洋建设造假案例 2012年，虚增利润不少于3052.27万元； 2013年，虚增利润不少于6492.71万元； 2014年，虚增利润不少于15505.47万元。 虚减应收账款，少计提坏账准备，多计利润 不少于2.5亿元 19 案例分析 教学实施 教学总结 课后拓展 新课导入 2018年7月6日 证监会《行政处罚决定书》 对董事长陈志樟给与警告，并处以60万元罚款。 证监会决定对公司责令改正，给予警告，并处以60万元罚款 2020年3月1日，实施新的《证券法》，顶格处罚由60万元上升到1000万元，加大处罚力度，规范证券市场。 顶格处罚 20 诚信守法 教学实施 教学总结 课后拓展 新课导入 “民无信不立” 爱国 敬业 诚信 友善 完善诚信机制 健全征信体系 孔子 社会主义核心价值观 十九届四中全会《决定》 加强失信惩戒 “诚信原则” 民法典 21 国家：责任、担当 企业：诚信立业 个人：诚信立身 总结账务处理 教学实施 教学总结 课后拓展 新课导入 两对相反分录 计提坏账 冲减 坏账 发生坏账 坏账转回 借：坏账准备 贷：应收账款 (抵) 借：应收账款 贷： 坏账准备 借：坏账准备 贷：信用减值损失 借：信用减值损失 贷：坏账准备 (备) 23 总结余额百分比法 教学实施 教学总结 课后拓展 新课导入 口诀记忆法 算好 应有 找准 已有 多退少补 发生抵减 应有数 已有数 应计提(冲减)的坏账准备 = 应有数 = 应收款项的期末余额*预计坏账损失率 24 教学总结 教学实施 教学总结 课后拓展 新课导入 25 教学实施 教学总结 课后拓展 新课导入 课后拓展 文献 参考文献： [1]周颖.龙舒婷.预期信用损失法在金融资产减值会计中的应用 — —以应收账款坏账准备的计提为例[J].财会学习,2020,(8） [2]韩淙 .企业坏账损失产生的影响和防范对策[J].公关世界,2020, (2) 1.习题册 练习题3 2.思考：余额百分比法：把所有的账款都预计了一个统一的坏账准 备计提比例，合理吗？ 能不能根据各自的账龄估计不同的坏账损失率呢？ 作业 26 Lavf57.58.101 $$