10全面预算（讲义）《管理会计》（上海交通大学出版社）

任务三 全面预算 一、业务预算的编制 业务预算是与企业日常生产经营活动有关的预算，主要包括销售预算、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、管理费用预算、销售费用预算和单位生产成本预算的编制。 1.销售预算的编制 销售预算主要是通过本量利分析，预计企业在预算期内可能实现目标利润的销售量和销售额。全面预算关系中，销售预算是编制预算的基础，是全面预算的关键环节，是编制总预算的出发点，其他预算均在此基础上编制。 销售预算有多种编制形式，可以按产品类别编制，可以按销售部门或地区编制，也可以按销售方式编制，但一般多以产品类别的销售预算为主。在编制销售预算时，应以销售预测为基础，从市场角度预计对产品的需求量，同时还应考虑企业的生产能力、存货水平和季节性影响。 销售预算的编制依据是产品的名称、数量、销售单价、金额等资料，产品销售的收款条件等。实际工作中，产品销售多会出现数额巨大的应收账款，因此，销售预算中还包括计划期间的“预计现金收入计算表”，其目的是为日后编制现金预算提供必要的资料。 2.生产预算的编制 生产预算是为了保证企业有适量、适销的合格产品可供出售，而具体规划企业在预算期内各种产品的产量及有关内容的预算。编制生产预算必须以销售预算为基础。它是在销售预算编制后，根据销售数量按产品的名称和数量确定的。 但是，产品的生产量与销售量经常不会保持一致，因为一般产品常常需要一个或长或短的储备过程才能最终销售出去。本期销售的产品并不一定都是本期生产的产品，上期产品的存货也是本期的销售对象。所以企业产品的生产除了考虑产品的销售外，还要考虑产品的储存。此外，在预算期内，产品销售量仅是预测数，不可能十分准确。为了应付预算在实际执行时可能出现销售扩大的可能，就必须实现储存一部分产品，否则，企业的生产经营就会受到不应有的损失。同时，由于企业的生产经营活动是不间断连续进行的，在预算期必须有一部分产品由上期转入形成预算期的产品实有量。在确定预算期产品产量时，不仅要考虑预算期的销售量，还必须考虑预算期内的产品期初和期末储存量。预算期产品的计算公式如下： 预计生产量=期末预计产品库存量＋预计销售量－期初预计产品库存量 3.直接材料采购预算的编制 企业生产所需的各种原材料，均必须预先采购，并保持一定量的储备。故在生产预算编制完成后，就应按照生产安排编制直接材料采购预算。 编制直接材料采购预算的关键是生产需要量的测定和材料采购量的确定。直接材料的需用量应根据各种产品的预计产量及其用料定额计算确定。 材料采购量的确定较为复杂。一般情况下，各种材料必须预先采购，才能确保生产的需要。因为材料采购通常要经过请购、订购、运输及质量检验等过程，因而对企业生产所需的原料及主要材料应保持一定的库存，以免在供应、运输等方面出现意外情况时，影响生产的正常进行。由于预算期期初库存的材料在预算期使用，而下期所需的材料必须在预算期内安排好。直接材料采购预算的主要编制依据是产品的预计生产量、产品的单位耗用量、期初期末预计材料库存量、单位材料采购成本及材料款的支付情况等。预算期的直接材料采购量可以按如下公式计算： 预计材料采购量=预计材料耗用量＋期末预计材料库存量－期初预计材料库存量 由于原材料采购需要支付现金，为便于编制现金预算，直接材料采购预算通常包括用于材料采购的预计现金流出。 4.直接人工预算的编制 直接人工预算是指预计为完成预算期的生产经营任务，需要多少直接人工和为此支付的工资数额而编制的预算。该预算用于确定预算期直接人工成本水平和人工工时消耗水平，其编制依据是预算期的预计生产量和单位产品耗用直接人工工时（标准或定额工时）及小时工资率。直接人工工时应按照不同工种、不同技术等级的定额分别确定。但为了简化预算的编制，也可以在适当的条件下，采用平均技术等级、定额和工资率。 5.制造费用预算的编制 制造费用预算是为制造并保证正常生产所需的必要条件之一，是对在预算期内费用开支范围和数量编制的预算。制造费用是产品成本的重要组成部分，它包括产品生产成本中除直接材料、直接人工之外的一切费用。这些费用涉及的内容多、影响的范围广，其开支水平的高低对企业的经营成果影响很大。但按其与产品的关系而言，属于间接费用的性质，与直接材料和直接人工相比，控制较为困难。为便于规划和控制该部分费用，在编制预算时应按照不同类别将其划分为若干项目，逐项预计并确定其数额。管理会计对制造费用的划分主要有两种：其一是按照费用的性质和作用划分，如划分为间接材料、间接人工、维修费等；其二是按费用的特性划分，这种划分主要分为变动费用和固定费用两部分。制造费用预算的编制一般结合这两种分类进行。 6.产品单位成本和期末产成品存货预算的编制 产品单位成本预算和期末产成品存货预算是编制产品销售成本预算的重要资料来源，它也为编制资产负债表提供了所需的信息。 该预算所需要信息可以从前面编制的直接材料采购预算、直接人工预算和制造费用预算中得到。 预计单位产品成本＝单位产品的材料消耗定额×材料计划单价＋单位产品的工时定额× 小时工资率＋单位产品的工时定额×小时制造费用分配率 7.销售费用及管理费用预算的编制 销售费用及管理费用预算是指企业制造业务范围以外各种支出的预算。与制造费用一样，销售费用与管理费用也可分为变动费用和固定费用。变动费用包括包装费、运输费、业务招待费等。固定费用则包括管理人员工资、广告费、折旧费等。 8.专门决策预算的编制 专门决策预算以企业计划期间不经常发生的长期投资决策项目或一次性专门业务活动为预算编制对象，通常包括资本支出预算和一次性专门业务预算，企业可根据实际情况和管理需要自行设计表式进行编制。编制依据主要有已经过审批的各个长期投资决策项目、资金的筹措和投放、股利的发放以及税费的缴纳情况等。 二、财务预算的编制 财务预算是反映企业预算期现金收支、经营成果和财务状况的综合性预算，具体包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。 1.现金预算的编制 现金预算是根据其他各种预算资料编制的，反映企业在预算期间现金收支详细情况的预算。编制现金预算的目的是合理安排现金收支，正确确定现金多余（或不足）的时间和金额，并随之确定资金运用和筹集资金的方式、时间和金额。现金预算通常包括现金收入、现金支出、现金余缺及现金的筹集与运用四部分。在这里，现金收入由计划期初现金余额及预计可能发生的现金收入组成；现金支出除以上各预算表所列支出外，还包括固定资产购置、股利支付及缴纳所得税等支出；现金余缺部分是将企业计划期内的现金收支进行对比，用以检查企业的资金运用状况；而现金的筹集与运用则说明企业在计划期间需向银行借款及归还借款的数额。 现金预算的编制可长可短，既可以按日编制，也可以按星期编制，但企业通常都要编制年度分季、季度分月计划。 2.预计资产负债表的编制 预计资产负债表是用来反映企业在预算期终了时财务状况情况的报表。编制本表的主要目的是对预算期期末企业的财务状况进行预测，看其是否符合企业发展的要求。同时，还可以检验各项预算的相关数据是否衔接，有无差错。 编制预计资产负债表的基础是预计的上期资产负债表，并将其作为本表的期初数加以反映，再根据上述各项预算中与企业财务状况有关的数据资料，填列为各项目的期末数。 3.预计利润表的编制 企业产销活动方面的预算编制完成后，预计利润表就可以表格的形式反映未来预算期内的经营成果，以便与既定目标相对照，随时检查企业的生产经营情况。预计利润表是用来综合反映企业在预算期内经营活动最终成果的报表。其主要作用是，根据销售预算、生产预算和各项费用预算的有关收入、成本和费用支出的预计资料，测算企业在预算期内可能实现的利润总额。预计利润表可以用于衡量企业预算期内的经营业绩，是全面预算编制过程中的关键步骤。 学科网（北京）股份有限公司 $$