计算应纳税所得额-《税费计算与缴纳》高等教育出版社第二版

企业所得税的计算与缴纳 计算应纳税所得额 什么是应纳税所得额？ 直接计算法下的应纳税所得额 在直接计算法下，应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 计算公式： 应纳税所得额=收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除金额 - 允许弥补的以前年度亏损 1.收入总额： （1）销售货物收入。 （2）提供劳务收入。 （3）转让财产收入。 （4）股息、红利等权益性投资收益。 （5）利息收入。 （6）租金收入。 （7）特许权使用费收入。 （8）接受捐赠收入。 （9）其他收入。 2.不征税收入 （1）财政拨款。 （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府基金。 （3）国务院规定的其他不征税收入。 3.免税收入 （1）国债利息收入。 （2）符合条件的居民之间的股息、红利等权益性投资收益。 （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 （4）符合条件的非营利组织的收入。 4.各项扣除 （1）成本。 （2）费用。 （3）税金。 （4）损失。 （5）其他支出。 不得扣除项目： （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 （2）企业所得税税款。 （3）税收滞纳金。 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失。 （5）超过规定标准的赞助支出。 （6）赞助支出。 （7）未经核定的准备金支出。 （8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 （9）与取得收入无关的其他支出。 5.允许弥补的以前年度亏损 企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度所得不足以弥补的，可逐年连续弥补，但最长不得超过5年。 间接计算法下的应纳税所得额 在间接计算法下，应纳税所得额是会计利润总额加或减按照税法规定调整的项目金额。 计算公式： 应纳税所得额 = 会计利润总额 ± 纳税调整项目金额 1.会计利润总额 会计利润总额是企业在一定期间内经营成果的综合体现，也是企业整体盈利能力和水平的直接反映。 计算公式： 会计利润总额=收入 - 费用 =（应税收入+非应税收入）-（税法允许扣除费用+税法不允许扣除费用） 2.纳税调增项目 （1）企业发生的合理的工资、薪金支出予以据实扣除。 （2）企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按照如下标准扣除。 ①企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额的14%的部分准予扣除。 ②企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额的2%的部分准予扣除。 ③企业发生的职工教育经费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过工资薪金总额的8%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 2.纳税调增项目 （3）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。 （4）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。 2.纳税调增项目 （5）企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。 （6）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 2018年1月1日至2020年12月31日期间，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。 包括主营业务收入和其他业务收入，例如从事某种主要生产经营活动，或者包装物销售、固定资产出租、包装物出租、废旧物资出售取得的收入收入等 3.纳税调减项目 按税法规定免征或减征的收入，如果有可以弥补的亏损也要调减。企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不超过5年。 2021 年某居民企业取得主营业务收入4000万元，发生主营业务成本2600万元，发生销售费用770万元(其中广告费650万元)，管理费480万元，财务费用60万元，营业税金160万元(含增值税 120万元)。计算该企业的应纳税所得额。 会计利润总额=4000 - 2600 - 770 - 480 - 60 - (160 - 120)=50 (万元) 销售收入：4000万元 广告费准允扣除限额=4000X15%=600(万元) 广告费调增所得额=650 - 600=50(万元) 应纳税所得额=50+50=100(万元) 丁公司为一家居民企业，为增值税一般纳税人，注册资本为6 000 万元，年末在职员工500人主要生产音箱，2022 年度有关经营业务如下（计算丁公司2022年度应纳税所得额）: (1)销售音箱取得不含税收入 9 000 万元，与之配比的销售成本5 000 万元。 (2)提供技术服务取得不含税收入500 万元，与之配比的成本和费用200万元。 (3）出租未用仓库取得租金收入 100 万元，取得国债利息收入10万元，取得违约金收入 20 万元，处置闲置生产设备收入 50 万元。 (4)销售费用2000 万元，其中广告费 1500 万元。 (5)管理费用850 万元，其中业务招待费200 万元。 (6)财务费用100 万元。 (7)已计入成本费用中的实发工资 800 万元，扣缴的工会经费 20 万元、实际发生的职工福利费 120 万元、职工教育经费15万元。 (8)营业外支出 200 万元，其中通过公益性社会团体捐款150万元。 (9)税金及附加 60 万元。 会计利润总额=9000+500+100+10+20+50-5000-200-2000-850-100-200-60=1270(万元) 营业收入=9000+500+100=9600(万元) （利息收入计投资收入，违约金收入计入营业外收入，固定资产处置计资产处置损益，故不计入营业收入） (1)广告费:准予扣除限额=9600X15%=1440(万元） 广告费调增所得额=1 500-1440=60(万元) (2)业务招待费:营业收入的5‰=9600X5‰=48(万元） 业务招待费的60%=200X60% =120(万元)，48 万元<120万元，所以税前准予扣除48万元。 业务招待费调增所得额=200 - 48=152(万元) (3)工会经费(2%)、职工福费(14%)、职工教育经费 (8%): 工会经费扣除限额=800X 2%=16 (万元)，调整额=20-16=4(万元) 职工福利费扣除限额=800X14%=112(万元），调整额=120-112=8 (万元) 职工教育经费扣除限额=800X8%=64(万元)，64万元>15万元，未达限额不予调整。 总计调增所得额=4+8=12(万元) (4)公益性捐款: 准予扣除限额=1270X12%=152.4(万元)，150万元<152.4万元，所以公益性捐款支出未达限额不予调整。 应纳税所得额1 270+60+152+12-10=1484(万元）（国债利息收入是免税收入，应扣除） $$