专题五 个人所得税税税法要素《税收基础》概念梳理与常考题选讲

《税收基础》概念梳理与常考题选讲 个人所得税税税法要素复习专题 1、 考纲要求 1.了解个人所得税的概念和计税依据 2.掌握个人所得税的纳税人、应税项目和税率 3.理解个人所得税的税收优惠 2、 知识要点 一、个人所得税的概念 1.个人所得税是以个人即自然人取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税 2.个人所得税的特点： (1)实行分类征收：即将纳税人取得的各种应税所得划分为若干类别，对不同类别或不同来源的所得分别规定不同的费用减除、不同的税率和不同的计算方法，并据此课征的一种个人所得税制。 (2)超额累进税率与比例税率并用：我国现行个人所得税根据各类个人所得的不同性质和特点，将这两种形式的税率运用于个人所得税制 (3)费用扣除额较宽：我国本着费用扣除从宽、从简的原则，采用费用定额扣除和定率扣除两种方法。 (4)采取代扣代缴和自行申报两种征纳方法：代扣代缴是指由支付单位代扣代缴税款；自行申报，是指一些规定的个人所得项目须自行申报纳税。 二、个人所得税的纳税人 1.个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在中国境内取得所得的外籍人员(包括无国籍人员)和港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者。 2.个人所得税的纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，分为居民纳税人和非居民纳税人。 分析： (1)居民纳税人是指在中国境内有住所，或在中国境内无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，居民个人负有无限纳税义务，其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。 (2)非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满183天的个人，非居民个人承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。 三、个人所得税的应税项目 1.工资、薪金所得 分析： (1)个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 (2)年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得课税；津贴、补贴等则有例外。 (3)不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不征收个人所得税， 包括： 独生子女补贴； 托儿补助费； 差旅费津贴、误餐补助； (4)执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴。 2.个体工商户生产，经营所得(个人独资企业投资人、合伙企业合伙人) 分析： (1)个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业其他行业取得的所得；个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。 (2)个人因从事“彩票代销”业务而取得所得，按“个体工商户的生产、经营所得”征税。 (3)从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入。 (4)个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。 (5)个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照个体工商户的生产，经营所得项目计征个人所得税。 3.对企事业单位的承包经营，承租经营所得 分析：个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。 4.劳务报酬所得 分析： (1)是指个人从事设计，装流、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿，书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 (2)个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”纳个人所得税。 5.稿酬所得，以图书、报刊形式出版、发表取得的所得。 6.特许权使用费所得，个人提供“专利权、商标权、著作权、非专利技术”以及其他特许权的使用权取得的所得， 7.利息、股息、红利所得，个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 8.财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 9.财产转让所得指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 10.偶然所得，个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。 11.经国务院财政部门确定征税的其他所得 分析：工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得，以上4项的居民个人所得均纳入综合所得，按纳税年度合并计算个人所得税。属于非居民个人，按月或者按次分项计算个人所得税，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，属于